增值税采购环节税率及筹划

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1、钳略：采购人员不可不知的营改增影响2014-10-1013:29:00来源：中国经济网自试点开始，营业税改征增值税试点已经逐步覆盖了交通运输、现代服务、邮政和电信等多个行业。这些行业也随之进入了增值税专用发票和普通发票同吋并存的局面，那么专用发票与普通发票对采购成本有何影响？营业税发票和増值税发票并存的情况下是否都叮以收取？收取专用发票时有什么讲究？本次钠略财务培训梳理几个企业采购中常见的项目、成本的计算方式以及错误操作带来的风险为采购人员做决策时捉供参考。一、电信服务类i服务项目a増值税专用发票（税率11%）43増值税专用舞（昨6%）&墳值

2、税昔通发票Q基础电信服务2V-pXpg増值电信服务2从2014年6月1日起，电信业将进入营改增试点范围，基础电信服务和增值电信服务分别适用11%和6%的税率。上图中的'"代表此类服务可以收取的发票种类，'"代表不可以收取的发票种类。采购人员应当与财务部门确认本企业是否是“壇值税一般纳税人”，如果是，那么在向供应商索取增值税专用发票而非普通发票了，索取增值税专用发票，企业成本可以卜•降不少。基础电信服务，是指利用固网、移动网、卫星、互联网，捉供语音通话服务的业务活动，以及岀租或者岀售带宽、波长等网络元索的业务活动。增值电信服务，是指利用固网、移动网

3、、卫星、互联网、有线电视网络，提供短信和彩信服务、电子数据和信息的传输及应用服务、互联网接入服务等业务活动，包括卫星电视信号落地转接服务。二、租入车辆类J+服务项即隼值税专用发票（孵17%）亠货物运输业墳值税专用却孵11%）^壇值税晋通发i莺业税票（如公路、内河货物运输业统一舞"租车帯司％XpVpgXp租林帯司弘Xpg根据财税（2013）106号，出租车俩同时提供司机为企业提供运输服务应认定为交通运输服务,属于增值税服务，税率11%；只出租车辆的应认定为有形动产租赁服务，属于增值税服务，税率17%。为避免税务风险,在采购服务的合同或订单屮建

4、议明确服务项口是否包括司机。三、会议/展览服务SB#类.服务项即填值税专用发票（税率6%）卩増值税昔通发票a营业税昔通发票（如服务业、J^lk、文化体育峻一舞）£爭刃惑服务422g根据财税（2013）106号，提会务展览服务，应认定为文化创意服务，税率6%；根据营业税暂行条例等法规，提供旅店、饮食服务应认定为服务业，属丁营业税服务。按照增值税理论，如果一个企业的主营业务是营业税服务，但同时向其他客户提供増值税服务的应开具增值税发票。但是从实践来看，许多酒店业主耍经营的还是屈于住宿和餐饮的营业税服务，向税务局巾请增值税专用发票时由于种种原因无法

5、成功。目前专业的会务展览公司大多可以开具增值税专用发票，但如果企业委托酒店宾馆举办会务展览的，一般只能取得营业税发票。因此目前会务服务和展览服务在营改增后存在多种发票并行的情况。四、仓储服务和房屋租赁服务项即堵歸专用站（脾6%"増值税晋通发票^营业税晋通发票（如服务业、文化体育以一舞）卩仓储服务卩XP房屋租冬Xp2企业租入房屋作为仓库使用，如果属于仓储服务，根据财税（2013）106号应认定为物流辅助业的增值税服务，税率6%；如果属于房屋租赁，根据营业税暂行条例等法规应按认定为租赁业的营业税服务。这两项业务的区分是实务中的难点，也缺乏明晰的指

6、引。根据文件，仓储服务是指利用仓库、货场或者其他场所代客贮放、保管货物的业务活动。钳略财务培训认为从业务实质出发，如果租赁的仓库的保安、管理人员是属于客户的，那么倾向于仓储服务，应开具增值税发票；如果保安、管理人员由出租方提供，那么倾向于租赁，应开具营业税发票。建议企业根据业务实质在合同签订时审阅相关条款，规避税务风险。五、不同发票的成本查看和计算增值税专用发票中的税额称为进项税额，企业可以进行抵扣，从本质上看这只是企业替国家代收代管的资金，并不是企业自己的资金，因此不计入企业的成木。采购吋如果收取到增值税专用发票，那么企业的成本应该按照“金额”

7、中的数字计算，“税额”则不计入成本。如果取得普通发票，或者虽然取得增值税专用发票但不得抵扌II的（会计上要做进项税额转III）,那么企业的成木要按照“金额”和“税额”加总的数字计算（发票只有“金额”没有“税额”的按“金额”计算）。举例，如果取得A供应商一张会议服务的增值税专用发票，票面金额为100,税额为6,那么企业成木为100元。如果取得B供应商一张会议服务的营业税发票，票面金额为100,没有税额。那么此吋尽管付给A供应商的费用为106元，比给B供应商的多6元,但企业的会务费成本相同，都是100兀。所以钠略财务培训建议，在采购营改增服务向供应商

8、询价时，应该询问供应商是否可以提供增值税专用发票，如果可以提供的，应要求供应商报“不含税价”，然后用“不含税价”去和提供普通发票的供应商