企业在销售环节中增值税税收筹划

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1、企业在销售环节中增值税的税收筹划包信成[摘要]大家对增值税的关注都集中在偷税、骗税上，而对业务的不当处理和不规范的财务操作造成增值税错缴却关注较少，本文站在企业的立场上，对极易出错的业务及会计实务进行分析，并总结出一套增值税减税法则，来合法、合理地降低增值税税负。　　　[关键词]增值税纳税筹划　一、引言　　税收筹划，是指纳税人在不违背税法的前提下，运用一定的技巧和手段，对自己的生产经营活动进行科学、合理和周密的安排，以达到少缴税款目的的一种财务管理活动。它强调的是：税收筹划的前提是不违法，其目的是少缴税款。　　在会计实务、纳税申报中，增值税是一个较难的税种，加上增值税的相关

2、法律、法规、规章较多，所以很容易出现错缴的现象。本文在学习相关法律、法规、规章的基础上，对极易出错的业务及会计实务进行分析。　　二、具体案例解析与实务处理㈠“买一赠一”通常用,方法不同税有别广发纺织品商场是上海一家大型纺织品销售中心。为了提高商场知名度，增强市场经营能力，该商场经常举行假日宣传活动，其中，与厂家联合推出一系列促销活动是其重点内容。2004年采用“买一赠一”的方式搞促销活动三次，通过促销活动增加销售额35690万元，同时赠送小商品2910万元。问题提出2005年2月26日当地主管国税机关对该企业2004年度的纳税情况进行了检查，发现该企业在促销活动中作为礼品赠

3、送出去的小商品没有按税法规定作视同销售处理，应补增值税：2910万元÷（1+17%）×17%=422.82万元当地主管地税机关对企业促销活动的涉税情况也进行了处理，应补缴城市维护建设税及教育费附加合计：422.82万元×（7%+3%）=42.28万元应补缴企业所得税：2910万元÷（1+17%）×25%=621.79万元在促销过程中，企业应代扣代缴个人所得税，未代扣代缴的企业应该补缴。该业务企业应补缴个人所得税额为2910万元÷（1－20%）×20%=727.5万元对于促销活动，企业共补各种税：（422.82+42.28+621.79+727.5）万元=1814.39万元根

4、据《税收佂管法》第六十三条规定，企业的行为属于偷税行为，当地税务机关给予该企业0.5倍的罚款。让企业人士没有想到的是，因为一个促销活动，却给企业增加了三千多万元的补税和罚款。另外再加上职工的工资和其他成本，几乎将促销活动所产生的利润都抵消了，公司董事会觉得企业做了一件“无用功”。对这笔业务进行补税，该企业的财务负责人李志鸿表示不理解.。筹划分析经对该企业促销活动的具体操作过程进行了全面了解。原来，该促销活动中进行了不适当的操作。以销售服装为例，购买一套某品牌西服赠送了该品牌领带一条。该品牌西服与领带实际对外销售价格分别是488元和68元（均为含税价）。该商场的具体操作方法为

5、：对客房出具的发票是填写西服一套，价格为488元，同时以领料单的形式（主要起签字备查的作用）领出领带一条，客房付款当然是488元，在财务处理上其销售收入为417.09元（488÷1.17），增值税销项税款为79.91元。对于赠送的领带则按实际进货成本予以结转，进入当期“经营费用”科目核算。当税务机关来进行纳税检查时，税务检查人员便将上述赠送的领带价值68元视同销售处理，计算增值税销项税额9.88元。因为按税法的规定，将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人，应视同销售计算缴纳增值税。这样，此项销售活动每人次最终涉及增值税销项税额为89.79元。同时补缴相应的企业所得税和个人

6、所得税。对于商场而言，赠送本身的意图是借这样的销售活动来吸引顾客，提高市场占有率，其最终目的是取得经营利润。而实际结果呢？却加重了企业的税收负担，进一步增加了企业的现金流出，降低了企业的效益。筹建建议通过对企业的经营业务流程进行综合分析之后认为：为了避免这种情况再次发生，商场可以采取以下两种办法来处理：其一，降低销售价格，实行捆绑式销售。降低销售价格，实行捆绑式销售，即将西服和领带价格分别下调，使其销售价格的合计数等于488元，并将西服和领带联袂销售。这样，既能收到促销的效果，又能达到节税的目的。其二，将赠送货物变为销售折让来对待。将促销的主要商品按政党对待，同时把赠送货物

7、按其价值以销售折扣的形式返还给客户。即在普通发票直接对消费者货物只能开具普通发票）上填写西服一套价格488元，领带一条，价格68元，同时以折扣的形式将68元在发票反映，直接返还给客户，发票上净额为488元，客户实际付款为488元，这样便达到了促销的目的。折扣额68元能够直接冲减商场的销售收入，即此项活动的不含税销售收入为417.09元，增值税的销项税额为79.91元，从而减少了增值税销项税额9.88元，同时也避免了企业所得税和个人所得税的问题。筹划点评“买一赠一”促销方式是目前商业企业采用得比较多的促销形式，但是“