增值税的税基税率筹划

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1、增值税的税基税率筹划主讲：张营周1第4章增值税的税基税率筹划增值税税基筹划策略——增值税销售价格的筹划——增值税购进项目的筹划增值税税率筹划策略——增值税适用低税率和征收率的筹划——混合销售行为和兼营行为的税收筹划（有效税率的选择）24.1增值税销售价格的筹划增值税:是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人,就其取得的货物或应税劳务销售额以及进口货物金额计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税。增值税是对各种商品按其在生产经营过程中的增值额征收的一种税。3我国现行增值税制度具有公平、中性、透明等特点，这有利于规范税收制度、抑制偷漏税行为。但

2、税法中关于其税制要素的多种选择项目依然为纳税人进行税收筹划提供了可能性。纳税人按其经营规模大小以及会计核算健全与否划分为一般纳税人和小规模纳税人。小规模纳税人实行简易计税的方法，一般纳税人实行税款抵扣的方法4一般纳税人（税款抵扣制）应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额=销售额×适用税率-购进额×适用税率（争取缩小销项税额和争取扩大进项税额）小规模纳税人（简易计征）应纳增值税税额=销售额×适用税率销售价格是税基的主要决定因素，直接影响到一般纳税人的销项税额和应纳增值税税额，若能有效降低计征增值税的销售额，则能有效地减轻增值税负担5分解销售额降低销售额增加购进额缩小增值税税基

3、的思路64.1.1分解销售额条例规定，计算销项税的销售额为纳税人销售货物或应税劳务时向对方收取的全部价款及价外费用。价外费用主要包括向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、违约金（延期付款利息）等。对于以上价外费用，无论其会计制度如何核算，均应并入销售额计算应纳税额。7如果销售对象为一般纳税人，由于增值税专用发票制度使得购销双方利益互相制约，故不能采取少开发票、降低销售额的方法，但可以将价外费用分解至其他业务核算。分解价外费用的方法：对于随同货物销售的包装物收入单独处理；可以考虑将销售货物的加价收入或者价外补贴收入与销售额分开收取，将加价收入或者价外补贴收入转

4、作其他收入项目等等。8如果销售对象为小规模纳税人或者消费者，由于销售对象不需要索取专用发票，也不抵扣进项税额，则可以考虑将销售价款降低，部分价款和价外费用在其他业务收入项目核算。这样可以降低企业增值税税额，同时将部分销售额转化为营业税应税业务，缴纳营业税，从总体上降低流转税税负，达到避税的效果。案例4-194.1.2降低销售额降低销售额（包括视同销售的销售额）是缩小增值税税基和降低增值税税负的基本思路。按照增值税制度的规定，销售额一般不得随意变更，但在以下特定情况下可以考虑：将销售过程中收取的回扣合法化，以此冲减销售收入；商品性货物用于本企业专项工程或福利设施，可采取低估

5、价、折扣价等方式计算视同销售的销项税额；以物易物交易中交易双方压低成交价；将合格商品（或产品）降为残次品，再用于公关、赠送、发放福利等。104.1.3价格折扣销售方式的筹划折扣销售，也成价格折扣，是指企业为了促进销售，鼓励购买者批量采购而在价格上给予一定数额的折扣。折扣销售（商业销售）销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的余额计算销项税；如果折扣后另开发票，则不论其在财务上如何核算，均不得在销售额中减除折扣额(鼓励多买)11销售折让是指货物销售后，由于品种、规格、质量等原因未予退货，但销货方需给予购货方的一种价格折让。销售折让虽是货物销售后发生的，但是由于货

6、物的品种和质量引起的，所以，销售折让可以以折让后的货款为销售额纳税人向购买方开具专用发票后，由于累计购买到一定量或市场价格下降等原因，销货方给予购货方的价格优惠或补偿等折扣、折让行为可按规定开具红字增值税发票。12纳税筹划图表折扣销售销售额和折扣额在同一张发票上销售额和折扣额不在同一发票上开具红字增值税专用发票可以扣除不可扣除不可扣除13案例：某企业为了促销，规定凡购买其产品在6000件以上的，给予价格折扣10%。该产品的价格为180元。该企业未将销售额和折扣额在同一张发票上分别注明。请计算该企业应当缴纳的增值税，并提出纳税筹划方案。14筹划方案：由于该企业没有将折扣额写

7、在同一张发票上，该企业缴纳增值税应当以销售额的全额计缴，即200×6000×17%=204000元。如果该企业熟悉税法的规定，将销售额和折扣额在同一张发票上分别注明，那么该企业应纳增值税应当以折扣后的余额计算，即180×6000×17%=183000元。纳税筹划所导致的节税效果为204000-183000=20400（元)15案例4-3（P110）销售后价格折扣的处理折扣是在销售后确认的，无法确定有无折扣和折扣多少，从而不能按折扣额冲减销售收入和销项税额，容易造成多缴税款的局面筹划思路预先估计折扣率，按最低折扣率或根据上一年每