出口退税的增值税筹划研究

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1、出口退税的增值税筹划研究 　　　[]我国现行增值税暂行条例规定，增值税纳税人出口货物适用零税率，这就意味着出口货物不但在出口环节不征收增值税，而且以前各环节已缴纳的增值税税款还可以由国家退还。因此，将出口货物适用零税率的政策，通常称为出口退税政策。出口退税政策是国际上通行的惯例，这主要是为使出口货物以不含税价格进入国际市场，提高本国产品在国际市场中的竞争能力。由于出口货物在出口报关环节存在着各种税收优惠政策，如何充分地把握和应用各种税收优惠，做好出口退税的筹划，是企业的当务之急。任何涉及出口退税的企业都不应

2、放弃这一机会。本文讨论了出口退税的相关政策，并着重讨论了出口企业在不同的纳税政策和不同的经营方式下的纳税筹划。在文章的最后，给出了一个实际案例，讨论了过程中的具体操作方式。　　　[关键词]出口退税、增值税、筹划 　　一、出口退（免）税政策　　　世界各国为了鼓励本国货物出口一般都采取优惠政策，有的国家采取对该货物出口前所包含的税金在出口后予以退还的政策（出口退税），有的国家采取对出口的货物在出口前予以免税的政策。我国则根据本国的实际，采取了出口退税与免税相结合的政策，另外对某些国家紧缺的货物和非生产性出口企业

3、出口的货物，又不予退税。　　　现行税法对能够办理出口退税并免税的企业作了明确规定，即符合以下条件之一的企业才有办理出口退税的资格：　　　⑴国家外经贸部授予进出口经营权的生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物；　　　⑵有出口经营权的外贸企业收购货物后直接出口或委托外贸企业代理出口的货物；　　　⑶生产企业委托外贸企业代理出口的自产货物，委托方无出口经营权；　　　⑷没有进出口经营权，但国家税务总局特准出口退税的企业，如对外承包工程公司，对外承接修理修配业务的企业，外轮供应公司等。　　　出口货物免税，是指

4、在出口环节不征增值税，但出口货物所含进项税额不能抵扣，也不予退还，只能转入出口货物的成本。目前，我国对下列货物的出口免征增值税：　　　⑴来料加工复出口的货物；　　　⑵避孕药品和用具；　　　⑶古旧图书；　　　⑷计划内卷烟；　　　⑸小规模纳税人自营出口或者委托出口货物；　　　⑹出口企业从小规模纳税人购进并持普通发票的货物出口等。　　　下列出口货物占出口比重较大及其生产采购的特殊因素，特准退税：抽纱、工艺品、香料油、山货、草竹制品、鱼X鱼具、松香、五味子、生漆、鬃、山羊板皮、纸制品。　　　出口货物实行零税率的本义

5、是使出口货物以不含税成本进入国际市场，实行“征多少、退多少”、“未征不退”和“彻底退税”的原则。但鉴于出口政策方面的考虑和管理方面的需要，制定出口退税具体政策时往往会对出口退税额进行适当的控制，即实行“不完全退税”或说“部分退税”政策。此时，退税率显然就低于实际税率了。代发联系7729303，13957092437.　　　现阶段，增值税出口退税分为17%，15%，13%，6%，5%五个档次。具体为：17%出口退税率适用于机械及设备、电器及电子产品、运输工具、仪器仪表四大类机电产品、服装；15%的出口退税率适

6、用于机械及设备、电器及电子产品、运输工具、仪器仪表四大类外的机电产品和服装以外的纺织原料及制品，钢材，钟表，鞋，陶瓷及其制品，水泥，有机、无机化工原料，橡胶制品，箱包等；13%的出口退税适用于法定税率为17%且1999年7月1日前退税率为9%的其他商品，农产品以外的法定税率为13%且1999年7月1日前退税率未到达13%的商品，5%的出口退税适用于农产品等。而小规模纳税人退税率为6%。　　　再者，需要注意的是，并不是说货物只要一出口就具备办理出口退税资格。只有同时具备下列条件的出口货物才有资格办理出口退税：

7、属于增值税征收范围的货物必须经中华人民共和国海关报关离境；出口退税必须结汇，必须在财务上作销售处理，退税申报时必须提供规定的有关单证。　　　出口货物只有在适用既免税又退税的政策时，才会涉及如何计算退税的问题，由于各类出口企业对出口货物的会计核算办法不同，国家在出口退税的计算方面又作了一些特殊规定和要求，因而现行增值税退税额的计算主要有这么几种方法：⒈免税办法对出口货物免征增值税和消费税，进项税额不得在内销应纳税额中抵扣，而应从进项税额中转出进成本。主要适用于来料加工贸易形式和特殊规定的指定货物，如卷烟等。　

8、　　⒉免抵退办法　　　出口退税的“免抵退”办法是指在出口环节免征增值税，出口货物的进项税额先抵缴该出口企业的增值税应纳税义务，抵缴后尚有进项税余额的，再予以退税的一种出口退税办法。主要适用于有进出口经营权的生产企业、部分外商投资企业，从2002年1月1日起，生产企业自营或委托出口的货物全面实行“免抵退”。其办理出口退税的程序是：　　　第一步“免”，即免征本环节的增值税。　　　第二步“抵”，即抵减内销货物产生的纳税