企业出口退税的税收筹划研究

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1、企业出口退税的税收筹划研究汇报人：蔡秀秀雷思莹叶剑纯梁健欣目录CONTENTS0405案例背景01计算公式解析032案例心得06案例问题思考02税收筹划方案设计适用的税收条例摘要3从国家积极实施“一带一路”政策以来，我国外贸环境不断向好。在国内市场不断饱和的情况下，同类产品在国内市场的竞争也越来越大。所以企业不妨谋求别的出路，把产品销往国外市场。我国企业出口主要有生产企业自营出口和委托外贸企业出口两种方式，与之相对应。出口退税也形成了生产企业自营出口与委托外贸出口两种不同的退税方式。由于生产企业

2、自营出口与委托外贸出口在出口退税额的计算上的有所差异，因此两者出口方式在税负上有一定的区别，所以企业应结合自身情况进行税收筹划，尽可能采用税负低，出口退税多的出口方式。本报告主要分析的就是利用产品出口在国家实行免抵退政策下来避免缴纳增值税，为谋求国外市场的广东惠民肉鸡加工有限公司应该如何选择出口方式的税收筹划方案设计，最后对案例进行总结阐述。案例背景4案例背景广东省惠民肉鸡加工有限公司是集肉鸡饲养、饲料加工、肉鸡孵化、肉鸡放养的民营企业，公司成立于2003年3月，公司投入资金3000万元建立了肉

3、鸡加工厂。肉鸡加工厂占地40000平方米，建筑面积5000平方米目前拥有3条先进的肉鸡加工生产线，生产加工设备先进，基础设施配套齐全。其产品远销重庆、北京、吉林和山东等地，市场占有率在同行业处于领先地位，深受广大消费者的赞誉和青睐。2014年公司养肉鸡1100万只，屠宰加工肉鸡产品49500吨，实现销售收入65340万元，实现利税1450万元。但由于同类产品越来越多，广东省惠民肉鸡加工有限公司的市场占有率持续开始下降，所以惠民肉鸡加工有限公司想开阔国外市场。并且将货物销往国外，从税收的角度讲，可

4、以得到优惠和照顾，从而使企业得到税收上的好处。（假设广东惠民肉鸡加工企业已取得出口经营权）案例背景出口免.抵.退的含义“免”是指生产企业出口自产货物免征生产销售环节的增值税“抵”是指以本企业本期出口产品应退税额抵顶内销产品应纳税额“退”是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完成的部分予以退税.案例问题思考7案例问题思考第一，广东省惠民肉类鸡加工企业应选择自营出口还是委托外贸公司出口？第二，哪种方式的退税额高？计算公式解析910（一）国家关于生产企业出口货物实行

5、免，抵，退的计算公式解析1.出口自产货物销售收入=出口货物离岸价×外汇人民币牌价2.免抵退税额＝出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率3.免抵退税不得免征和抵扣税额＝当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（出口货物征税税率－出口货物退税率）4.则当期应纳税额＝当期内销货物的销项税额－（当期进项税额－当期免抵退税不得免征和抵扣税额）－上期期末留抵税额5.当期期末留抵税额≤当期免抵退税额时，当期应退税额＝当期期末留抵税额，当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额6.当期期末留抵税额>当期免抵

6、退税额时，当期应退税额＝当期免抵退税额，当期免抵税额＝0注：“当期期末留抵税额”为当期《增值税纳税申报表》的“期末留抵税额”。11委托外贸企业出口的计算公式解析（先征后退）外贸企业出口货物退还增值税应依据购进货物的增值税专用发票所注明的进项金额和出口货物对应的退税率计算;应退税额＝外贸收购不含增值税购进金额×退税税率。税收筹划方案设计1213税收筹划方案设计自营出口的税收筹划方案设计假设广东省惠民肉类鸡加工有限公司为一般纳税人，计划往国外出口重量大于185g的加工鸡，该类产品出口征税税率为11%

7、，退税税率为5%。（依照出口退税咨询网税率查询）在2017年该企业假设冻鸡年出口加工能力为50000吨，离岸价格为每吨约1054美元，外汇人民币牌价为1美元：6.6498元。内销货物销售额65340万元（不含税价）。上期结转进项税额假设为6000万元，本期进项税额为8000万元。免，抵，退税的计算如下：（生产企业自营出口，不含进料加工业务）14自营出口1.出口自产产品销售收入=出口产品货物离岸价*外汇人民币牌价=50000*1054*6.6498=350444460（元）2.免，抵，退税额=出口

8、货物销售收入*出口货物退税率=350444460*5%=17522223（元）3.免、抵、退税不得免征和抵扣税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（出口货物征税率-出口货物退税率）=350444460*(11%-5%)=21026667.6(元）4.当期应纳税额=当期应纳税额＝当期内销货物的销项税额－（当期进项税额－当期免抵退税不得免征和抵扣税额）－上期期末留抵税额=653400000×17%-（80000000-21026667.6）-60000000=-7895332.4（元）15自营出口根