纳税评估方法与技术(修订版)

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1、第一章纳税评估基础知识本章王要介绍了纳税评估的概念、意义、职能、主体、对象、原则等基本理论，指出当前工作中存在的问题，提出了改进工作的方法和建议。通过本章学习，可以使读者对纳税评估整体把握。一、如何理解纳税评估的基本内涵?纳税评估是指税务机关运用数据信息对比分析的方法，对纳税人和扣缴义务人(以下简称纳税人)纳税申报(包括减免缓抵退税申请)情况的真实性和准确性作出定性和定量的判断，并采取进一步征管措施的管理行为。纳税评估工作应遵循强化管理、优化服务、分类实施、因地制宜、人机结合、简便易行的原则。纳税评估作为一项国际通行的税收征管制度，在我国尚处于起步和

2、探索阶段，其核心是税务机关对纳税人履行纳税义务与扣缴义务的情况，采取一定方法进行系统审核分析与确认评价，并对一般涉税违法行为依法进行处理的工作过程，它是税源监控的一项具体措施。其基本内涵是：1.纳税评估一般在税务机关丁作场所进行。纳税评估主体是主管税务机关，由评估专业人员具体实施，客体是纳税义务人和扣缴义务人。在实施纳税评估时，一般限于税务机关内部，一般不对客体进行实地稽查。2.纳税评估的基础信息资料来源广泛。纳税评估的信息资料主要来源于税务管理信息系统存储的信息资料，包括税务登记、纳税申报、行政审批、发票、财务核算等资料，以及从银行、政府机关、行业

3、协会等取得的外部信息数据。3.纳税评估侧重事后评估。纳税评估的工作环节一般在纳税人按期缴纳税款及办理有关纳税事项之后，税务机关对其相关资料实施审核和案头分析，查找疑点发现问题，实现全面临控的目的。对在纳税评估过程中发现的一般性过错，在规定时间内由纳税人进行说明解释，并进行举证。4.纳税评估的工作内容是时纳税人履行纳税义务的真实性、合法性进行审核评价，借以督促纳税人进行自我纠正过错，提高纳税申报真实性的过程，对其过错行为一般不实施税务行政处罚。5纳税评估必须借助于科学的技术手段和方法，对评估客体的各项涉税指标等进行比较和分析，以揭示其异常波动程度，作为

4、评定纳税人申报税款是否真实、准确的参照。6.纳税评估注重评估客体的陈述申辩。在实施评估过程中，由于纳税评估的全面性与信息资料的局限性之间存在差异，评估主体可以通过约谈、提供纳税资料的方式，要求评估客体陈述举证，降低评估误差，进而提高评估的准确性。7.纳税评估的结果一般是以纳税状况文书对纳税人依法履行纳税义务的情况进行客观反映。二、如何理解纳税评估的法律特征?所谓纳税评估的法律性质，就是纳税评估在法律上具有什么特点，属于什么法学范畴，一般认为，纳税评估在法学上属于行政指导范畴，因为其概念、功能、特点及其实践.基本反映了行政指导的规律与要求。行政指导是指

5、行政主体在其职权或行政事项范围内，为实现一定行政目的，通过政策或措施建议等非强制性手段，引导行政相对人为或不为一定行为的行政方式。纳税评估实质上是税务机关搜集的分析涉税资料，属事实行政行为，不以产生特定法律后果为目的。即使发现纳税疑点后实施税务约谈或调查核实，也只是给纳税人一种提醒或提示。只有纳税人同意税务机关的评估结论，方可重新涮整纳税申报和有关账簿凭证，税务机关不可强行。纳税评估是税收学术语，行政指导则是行政法学术语.不同学科的不同表述而已，实质相同，形式相同。从法律特征角度分析，纳税评估除其业务上的技术性特点外，具有行政指导的一般性特点。其一，

6、都是依职权的积极作为；其二具有非强制性；其三，具有单方面性与合作性，纳税评估既具有行政指导的行政主体单方面作为特点，又具有行政指导双方的合作性，即纳税评估内容和效力须有纳税人的同意或接受才能实现。市场经济下的行政，要求法治行政、民主行政、服务行政、诚信行政，要求行政机关不仅通过行政命令维护社会秩序，也要通过建议、协商、鼓励、指导等人本化服务性措施维护公共利益。行政指导就是适应这种要求产生的一种行政方式。行政指导的这种功能、特点，要求税务机关进一步调整纳税评估思路及其措施。1.发挥纳税评估民主治税的忭崩。税务机羌要采取得力措施大力实施阳光行政，对纳税人

7、和社会各界敞开纳税评估的大门和渠道，让纳税人和社会各界积极参与纳税评估事宜，把纳税评估的过程变成纳税人和社会各界评税、协税和护税的过程，变成纳税人和社会各界同意和协助税务机关实施税收管理的过程，逐步形成民主治税的有效方式方法。2.发挥纳税评估促进征纳关系和谐的作用。税务机关实施纳税评估要借鉴、实践行政指导的人本化管理思想，突出以纳税人为本，把纳税评估的过程当成说理、教育、引导纳税人的过程，把税务机关实施税收管理的意图通过纳税评估宣示或展示给纳税人，谋求纳税人认识、理解、接受并转变为自觉行动，从而减少税收管理的阻力。3.发挥纳税评估提供优质服务的作用。

8、税务机关开展纳税评估不能仅仅盯着纳税人少缴、不缴税款等行为，还要审查纳税人有无多缴、应退未退税款的行为一有无