纳税评估方法讲义.ppt

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1、纳税评估方法一、评估分析基本方法例：某增值税一般纳税人某月份申报缴纳增值税14.3万元，其中：按17%税率征税货物销售额500万元，按4%减半征税的固定资产销售额15万元，销项税额85.3万元，进项税额79万元，其中固定资产进项38万元，广告费进项4万元，动产租赁进项2万元，其余为原材料进项，非正常损失进项转出8万元，期末存货增加20万元，其中有8万元是存货暂估入账。问：纳税人增值税税负率是多少？答案1：增值税税负率=14.3÷515=2.78%答案2：增值税税负率=（14.3-0.3）÷（515-15）=2.8%答案3：增值税税负率=

2、【14.3-0.3+38+4+2-8+（20-8）*0.17】÷（515-15）=52.04÷500=10.41%本质：企业税负或应税产品税负？（一）比较分析法-----综合性分析指标比较（1）实耗法增值税税负率=[购进扣税法下应纳增值税额-固定资产销项-现代服务业销项税额+（期末存货-期初存货）×税率+固定资产抵扣数-进项转出+期初留抵-期末留抵+现代服务业进项税额+运费进项税额+免抵额]÷（内销销售额+一般贸易出口销售额+进料加工出口销售额-免税销售额-现代服务业应税收入）←→行业平均毛利率×增值税税率←→[1-(1-行业平均毛利率

3、)×行业物耗率]×增值税税率（2）所得税税负率=所得税÷利润总额←→适用所得税税率←→[1-销售收入×行业销售净利率÷利润总额]所得税调整率=纳税调整额÷税收金额一般销售净利率5--10%-----具体性分析指标（1）资金回笼率=1-赊销率=1-△应收帐款÷[本期主营业务收入×（1+增值税税率）]条件：税率将变高、税收优惠前后、开设新税目、一般纳税人认定前后--------反映资金回笼，一方面和企业要求的资金回笼率比较，同时结合存货余额的变化、进项税额变化进行分析，另一方面可结合△应付帐款分析；（2）企业组织生产方式：一是订单式生产按定

4、金的处理方式分：-------定金全部入帐-------定金部分不入帐或者全部不入帐二是非订单式生产销售合同完成时间=[（预收帐款余额/定金比例）÷（1+增值税税率）]÷本期主营业务收入存货可供销售时间=存货余额÷本期主营业务成本；结合下期进项分析(3)平均收帐天数=（360×平均应收帐款）÷[本期主营业务收入×（1+增值税税率）]，在掌握企业收帐政策基础上，与企业实际收帐期（资金回笼天数）比较；存货平均出库天数=（360×平均存货）÷本期主营业务成本，与企业上期、实际、行业平均、同行业其他企业生产天数比较同时看所得税、增值税纳税情况变

5、化如果存货周转期缩短，所得税减少，增值税基本稳定，说明成本计算可能错误如果存货周转期缩短，所得税减少，增值税减少，说明可能存在接受虚开另外，进行配比分析-----应该同向变化、和企业生产经营周期对比。(4)运费进项占进项总额比重=（运费进项税额÷进项税额总额）×100%——3----5%或者销售运费率=（运输费用总额÷销售收入总额）×100%----防止接受运输发票虚开----防止高税率发票（油费发票）抵顶运费发票；(5)进项税额构成，进项税额需要根据其业务内容分析其构成情况，一般分为存货类、固定资产类、费用类-----管理费用、营业费

6、用；分析他们与营业收入的变化关系(6)开票率=发票开具的不含税收入额÷本期申报的应税收入；销售产品的性质用途、购买方的纳税人身份（一般、小规模）、购买方的所得税征收方式专用发票平均开具额=专用发票开具的应税收入额÷本期专用发票开具份数，与发票限额比较；（7）其他应付款变动率=其他应付款变动额÷期初其他应付款，并将其他应付款余额与应付帐款余额比较；其他应付款特点：余额不大；余额相对稳定（8）收入成本弹性系数=主营业务收入变动率÷主营业务成本变动率---------1；关系：同向且基本同步0%＜主营成本变动率-主营收入变动率＜2%在收入基本

7、正常情况下，进一步分析生产成本构成料费工资、制造费用情况一↑↓→虚购情况二↑↓↑↓一头在外情况三→↑↓两头在外（9）年管理费用率=年管理费用÷年营业收入应该与收入基本呈反向同步变化；（10）年营业费用率=年营业费用÷年营业收入年营业费用率正常情况下应该基本稳定；（11）固定资产综合折旧率①年初原值=年末原值固定资产综合折旧率=（年末折旧-年初折旧）÷固定资产年初原值←→∑（固定资产分类折旧率×固定资产原值比重）②年初原值≠年末原值新增减固定资产折旧率=（本年折旧—上年折旧）÷（年末原值—年初原值）同时注意固定资产的类型、用途，防止扩大抵

8、扣范围；另外结合附表计算分类折旧率（12）平均借款财务费用①无在建工程、无长期借款或者有在建工程、有长期借款平均短期借款财务费用=财务费用÷平均短期借款②无在建工程、有长期借款平均长短期借款财务费用=财务费