财政部条法司编 2008年3月11日

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1、法规信息反映第17期财政部条法司编2008年3月11日财政部、国家税务总局联合发布《中华人民共和国耕地占用税暂行条例实施细则》为了贯彻落实《中华人民共和国耕地占用税暂行条例》（以下简称《暂行条例》），2008年2月26日，财政部和国家税务总局制定了《中华人民共和国车船税暂行条例实施细则》（财政部令第49号）（以下简称《实施细则》），自公布之日起施行。该细则对完善我国地方税收制度，加强耕地占用税征收管理工作，促进耕地保护具有积极作用。《实施细则》共34条，按照体现《暂行条例》—7—的立法宗旨和贯彻国务院有关促进节约集约用地的精神，加强耕地资源保护，明确

2、征缴程序、方便纳税人、适当下放税政管理权的原则对《暂行条例》进行了细化和明确，主要内容包括耕地占用税的纳税人和征收范围、税额、免税和减税的具体范围、纳税义务发生时间和纳税地点等，具体规定如下：一、纳税人和征收范围《暂行条例》规定，占用耕地建房或者从事非农业建设的单位或者个人，为耕地占用税的纳税人，应当依照本条例规定缴纳耕地占用税。根据占用耕地存在合法占地和非法占地两种情况，合法占地也存在批准占地文件中标明“建设用地人”和未标明“建设用地人”的情况。《实施细则》根据《暂行条例》的规定，将纳税人进一步明确为“经申请批准用地的，纳税人为农用地转用审批文件中

3、标明的建设用地人；农用地转用审批文件中未标明建设用地人的，纳税人为用地申请人。未经批准占地的，纳税人为实际用地人”。关于《暂行条例》规定“建房”的范围，《实施细则》按照现行税收政策执行的口径，明确建房包括建设建筑物和构筑物。考虑到《土地管理法》规定农田水利用地属于农用地范围，农田水利的用途就是改善耕地的利用状况，《实施细则》规定“农田水利占用耕地的,不征收耕地占用税”。考虑到2007年国家质量监督检验检疫总局和国家标准化管理委员会颁布实施的《土地利用现状分类—7—》，将园地单独作为土地的一个类别，以及现行税收政策对占用园地的，按照占用耕地征税。为了更

4、好地保护土地资源和生态环境，与现行政策衔接并便于操作，《实施细则》明确对占用园地建房或者从事非农业建设的，视同占用耕地征收耕地占用税。关于《暂行条例》规定的“临时占用耕地”。为了便于实际操作，《实施细则》根据《土地管理法》有关临时占地的规定，明确临时占用耕地是指纳税人因建设项目施工、地质勘查等需要，在一般不超过2年内临时使用耕地并且没有修建永久性建筑物的行为。考虑到因污染、取土、采矿塌陷等原因“损毁耕地”的行为虽然与一般占用耕地不同，但在实质上也造成了耕地的损失，因此，为了更好地保护耕地，《实施细则》明确对因污染、取土、采矿塌陷等损毁耕地的，比照《暂

5、行条例》规定的临时占用耕地的情况，由造成损毁的单位或者个人缴纳耕地占用税。关于《暂行条例》中“林地”、“牧草地”、“农田水利用地”、“养殖水面”、“渔业水域滩涂”等具体认定范围。《实施细则》参照国家有关法律法规和《土地利用现状分类》，对这些农用地的具体范围进行了明确。二、税额根据《暂行条例》“国务院财政、税务主管部门根据人均耕地面积和经济发展情况确定各省、自治区、直辖市的平均税额”—7—的授权，结合平均税额的历史状况，《实施细则》明确了各省、自治区、直辖市每平方米平均税额，并拟订了《各省、自治区、直辖市耕地占用税平均税额表》。各地适用的平均税额分别为

6、：上海市45元；北京市40元；天津市35元；江苏、浙江、福建、广东4省各30元；辽宁、湖北、湖南3省各25元；河北、安徽、江西、山东、河南、重庆、四川7省市各22.5元；广西、海南、贵州、云南、陕西5省各20元；山西、吉林、黑龙江3省各17.5元；内蒙古、西藏、甘肃、青海、宁夏、新疆6省区各12.5元。考虑到占用林地、牧草地、农田水利用地、养殖水面以及渔业水域滩涂等其他农用地，应与占用耕地在政策上有所区别，同时需要赋予地方一定的权限，更好地适应不同地区的差异，《实施细则》规定对占用林地、牧草地、农田水利用地、养殖水面、渔业水域滩涂等其他农用地建房或者

7、从事非农业建设的，适用税额可以适当低于当地占用耕地的适用税额，具体适用税额按照各省、自治区、直辖市人民政府的规定执行。三、免税和减税的具体范围《实施细则》根据相关法律法规，参考耕地占用税现行政策执行的口径，对《暂行条例》免税和减税优惠事项的具体范围和执行标准进行了明确，具体内容如下：—7—《暂行条例》规定免税的军事设施，具体范围包括地上、地下的军事指挥、作战工程；军用机场、港口、码头；营区、训练场、试验场；军用洞库、仓库；军用通信、侦察、导航、观测台站和测量、导航、助航标志；军用公路、铁路专用线，军用通讯、输电线路，军用输油、输水管道；其他直接用于军

8、事用途的设施。《暂行条例》规定免税的学校，具体范围包括县级以上人民政府教育行政部门批准成立的大学、中学、小学