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1、对股票期权及相关会计问题的探讨第7卷第1期200r7年2月山东商业职业技术学院JournalofShandongInstituteofCommerceandTechnology——V01.7No.1Feb.200r7对股票期权及相关会计问题的探讨姜彤彤(山东师范大学,山东济南250014)摘要:股票期权计划是一种长期激励机制,它可以避免传统薪酬制度下经理人员的短期化行为倾向.从股票期权的概念出发,对美国及中国股票期权的会计处理进行分析评价,针对我国实行股票期权计划所存在的问题.认为应健全相应规范,完善股票期权内容,并选取业绩好的企业进行试点.关键词:股票期
2、权;会计处理;公允价值法;问题;对策中图分类号:F235.2文献标识码:A文章编号:1671—4385(2007)01—0038—03StockOptionanditsCorrelativeAccountantIssuesJIANGTong—tong(Shand~gNormalUniversity,Jinan250014,China)Abstract:Stockoptionplanisalong—termincentivesystemwhichcanpreventmanager,underthetraditionalsalarysystem.fromsho
3、rt—termbehavior.Thisarticle,withabeginningoftheconceptofstockoption,reviewintotheac—countingtreatmentofstockoptionplanbetweenAmericaandChina.Atlast,thepaperproposes,astheproblemexistinginthestockoptionplan,toperfectregulation,makeupthecontentsofthestockoptionandselectsomeexellentc
4、ompanies,totryit.KeyⅥlrds:stockoption;accountingtreatment;fairvaluemethod;question;countermeasure2006年初,一项首次针对海外上市国有企业管理层的股权激励试行办法《国有控股上市公司境外实施股权激励方案试行办法》(以下简称《办法》)正式实施,此办法是我国对海外上市国有企业管理层股权激励制度的首次尝试.《办法》一经出台,就立即在业界和学界引起强烈反响,这表明长期以来被国内理论界广泛探讨的股票期权激励机制终于有了政策指导.一,经理人股票期权的概念及发展现状股票期权(
5、stockoption),是指企业根据股票期权计划的规定,授予其高层管理人员在某一规定的期限内(通常在5至10年内),按约定的价格购买本企业一定数量股票的选择权.持有这种权利的管理人员可根据到期13行权价与市场价之间的高低来决定是否行权.如果股价上涨,拥有该选择权的管理人员会行使权力取得股票,从而获得股票市场价格与行权价格间的差额收益;反之,如果股价下跌,行权后无利可图,管理人员就会自动放弃这一权力.股票期权的激励机制主要是基于一种良性循环:授予股票期权一持有人努力工作一公司业绩提高一公司股价上扬一持有人行使期权获利一持有人更加努力工作.股票期权于20世纪
6、九十年代得到了飞速发展.早在1996年《财富》杂志评出的全球500家大工业企业中,就有89%的企业已采用向其高层管理人员授予股票期权的薪酬制度.股票期权在公司总股本中所占的比重也在逐步上升,有些高科技计算机公司已高达26%.据美国有关机构统计,2005年美国高级管理人员的薪酬结构中,基本工资占38%,奖金21%,股票期权34%,其它收入7%,这表明股票期权已成为高层管理人员的主要收入来源方式之一.国外的实践表明,经理人股票期权在有效地解决公司经营中的委托代理问题和实现对公司经营者的长期激励等方面起到了积极作用.收稿日期:2006—09一Ol作者简介:姜彤彤
7、(1978一),女,山东蒙阴人,管理学硕士,讲师,研究方向:会计电算化.38二,股票期权及其会计处理(一)美国的股票期权计划及其会计处理1.股票期权的分类美国的股票期权主要有两种:激励型和报酬型.对于激励型股票期权计划来说,美国税法规定其执行价格必须等于授予13的市价,同时税法给予其很大的税收优惠.而在报酬型股票期权计划中,美国税法规定其执行价格可以与授予13当天的股票市价不同,最低可以降至当天股票市价的50%.但报酬型股票期权计划并不享受税收优惠,高层管理人员行权时就要为两者间的差异纳税.2.股票期权的会计处理(1)内在价值法(intrinsicvalu
8、emethod)内在价值法是美国会计原则委员会的第25号意见书(A
