2014年营改增政策解读

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1、2014年营改增政策解读（一）主讲老师  樊剑英第一节  营改增变迁一、明确扩至全国的试点行业范围行业子目全国试点日期适用税率2013年2014年交通运输业陆路运输服务2013年8月1日 11%水路运输服务2013年8月1日 11%航空运输服务2013年8月1日 11%管道运输服务2013年8月1日 11%铁路运输服务 2014年1月1日11%部分现代服务业研发和技术服务2013年8月1日 6%信息技术服务2013年8月1日 6%文化创意服务2013年8月1日 6%物流辅助服务2013年8月1日 6%有形动产租赁服务

2、2013年8月1日 17%鉴证咨询服务2013年8月1日 6%广播影视服务2013年8月1日 6%邮政业邮政普遍服务 2014年1月1日11%邮政特殊服务 11%其他邮政服务 11%二、营改增试点实施办法的对比分析（一）纳税人身份认定标准有微调应税服务年销售额超过一般纳税人认定标准（500万元）但可以选择按小规模纳税人纳税的对象中，“不经常提供应税服务的非企业性单位、企业”修改为“不经常提供应税服务的单位”，这是由于财税〔2013〕106号文件一开始就已将企业纳入“单位”，没必要再分列。但需注意的是，营改增试点纳税人

3、应税服务年销售额超过规定标准但“不经常提供应税服务的单位”可选择按照小规模纳税人纳税，与《增值税暂行条例》中“非企业性单位、不经常发生应税行为的企业”可选择按小规模纳税人纳税，仍是有区别的。财税〔2013〕37号文件规定“小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定，成为一般纳税人”，而财税〔2013〕106号文件将该规定修改为“未超过规定标准的纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定，成为一般纳税人”，而看似修改不大，只是将“

4、小规模纳税人”改为“未超过规定标准的纳税人”，实则意义深远，意味着只要非增值税小规模纳税人只要会计核算健全，能够提供准确税务资料，也可以申请为增值税一般纳税人。（二）其他营改增政策的细微变化同一省级辖区内的总分支机构可汇总缴税：自2014年1月1日起，属于固定业务的试点纳税人，总分支机构不在同一县（市），但在同一省（自治区、直辖市、计划单列市）范围内的，经省（自治区、直辖市、计划单列市）财政厅（局）和国家税务局批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报缴纳增值税。不征税代收费用增设条件：对不计入价外费用的

5、代为收取的政府性基金或者行政事业性收费，增设了必须同时符合的三个条件，从而与增值税暂行条例实施细则保存一致。三、营改增新政试点应税服务范围的变化应税服务范围注释中，除“铁路运输”“邮政业”“快递业”相关规定外，《应税服务范围注释》主要变化如下：1．航空运输服务：将“航天运输服务”增加到航空运输服务范围中。2．研发和技术服务：明确“技术测试”“技术培训”属于研发和技术服务中的技术咨询服务。3．信息技术服务：明确“依托计算机信息技术提供的审计管理、税务管理、内部数据挖掘、内部数据管理、内部数据使用”属于信息技术服务中的业

6、务流程管理服务。4．文化创意服务：明确“网游设计”属于文化创意服务中的设计服务。5．物流辅助服务（1）明确“航空培训”属于物流辅助服务中的航空服务。（2）铁路运输服务改征增值税后，“货物打包整理、铁路线路使用服务、加挂铁路客车服务、铁路行包专列发送服务、铁路到达和中转服务、铁路车辆编解服务、车辆挂运服务、铁路接触网服务、铁路机车牵引服务”，同步纳入物流辅助服务中的货运客运场站服务。6．鉴证咨询服务：明确“翻译服务”属于鉴证咨询服务中的咨询服务。四、营改增新政试点有关事项的规定主要变化除“铁路运输”“邮政业”“快递业”

7、“融资租赁”“国际货物运输代理”相关规定外，《营业税改征增值税试点有关事项的规定》主要变化如下：1．征税范围：删除37号文中航空运输企业逾期票证收入不征收增值税的规定，航空运输企业的该项收入应并入销售额，按规定缴纳增值税。2．销售额（1）增加先行试点的9省市提供应税服务（不含融资租赁服务）的销售额扣除过渡政策，剩余未扣完的可延期至2014年6月30日。（2）增加一般纳税人提供客运场站服务的销售额扣除政策。按照《营业税改征增值税试点实施办法》第二十四条规定，接受的旅客运输服务的进项税额不得从销项税额中抵扣，现规定这部分

8、运费可在客运场站服务的销售额中扣除。（3）增加知识产权代理服务、货物运输代理服务和代理报关服务的销售额扣除政策。37号文执行后，专利和商标代理机构支付给国家知识产权局专利局的专利规费和商标局的商标注册费、货代企业支付给海关等行政事业单位的费用、代理报关业务支付给海关及检验检疫等单位的费用等，既不能扣额也不能扣税。本条款解决了这部分税负增加问题。