会计监管随着会计舞弊事件的出现而成为人们关注的焦点.doc

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1、会计监管随着会计舞弊事件的出现而成为人们关注的焦点，世界各国都在努力探索如何建立有效的会计监管体制。本文通过分析美国《萨邦斯奥克斯利法案》中与会计监管体制有关内容以及结合我国实际情况，从健全内部控制等几个方面对完善我国的会计监管体制进行了探讨。关键词：萨邦斯奥克斯利法案　会计舞弊　会计监管　启示近年来，国内外上市公司会计舞弊现象此起彼伏、屡禁不止，从美国的安然、世通、施乐等会计造假案到我国国内的郑百文、银广夏、蓝田股份等一系列会计舞弊事件，可以看出目前上市公司会计舞弊已到了非常严重的程度。会计舞弊不仅重重地挫伤了广大投资者的信心，破坏了证券市场健康运营的秩序，更使

2、会计执业界面临着前所未有的信誉危机！因此如何加强与提高会计监管，杜绝上市公司会计舞弊已成为当前会计监管界的首要任务。一、萨邦斯奥克斯利法案出台的历史背景2001年12月，美国最大的能源公司——安然公司，突然申请破产保护，此后，美国上市公司会计舞弊丑闻不断，规模也屡创新高，先是2002年6月的美国第二大长途电话和数据公司世界通信公司涉嫌会计舞弊，而后是美国办公设备巨人施乐、默克等公司，为了改变这一局面，2002年7月30日美国国会和政府通过了《萨邦斯奥克斯利法案》（以下简称法案），法案的另一个名称是公众公司会计改革与投资者保护法案。法案全文共分11章80条，不仅对美

3、国1933年的《证券法》和1934年的《证券交易法》的许多内容作了修改补充，而且对会计行业的监管、审计独立性、财务信息披露、公司责任、证券分析师行为、证券交易委员会的权利和职责以及法律责任等作了新的规定。二、法案与会计监管的有关条款（一）与内部会计监管的有关条款新法案主要强调公司治理结构的重要意义，规定了与公司会计信息相关的各责任主体的组成、职权和责任；法案要求公司审计委员会的成员必须全部都是独立（非执行）董事、审计公司的选任由审计委员会决定，并直接向其负责报告；扩大审计委员会的会计监督权与明确财务报告编制的责任主体，明确要求公司的首席执行官（CEO）与首席财务官

4、（CFO）签署财务报表以示负责；同时加大了对公司高层以管理人员会计舞弊的处罚力度。（二）与外部会计监管的有关条款1、提高了注册会计师的独立性。独立性是注册会计师审计的灵魂，也是注册会计师行业生存和发展的源泉。但经过上百年的发展，注册会计师审计的独立性在某些方面，尤其是在利益驱动下被无形削弱了。为了提高注册会计师的审计质量，重新树立注册会计师的诚信形象，该法案规定：禁止执行公众公司审计的会计师事务所为审计客户提供列入禁止清单的非审计服务，未明确列入禁止清单的非审计服务也要经过公司审计委员会的事先批准；建立审计合伙人定期强制的轮换制度，规定审计合伙人和复核合伙人每5年

5、必须轮换；同时建立了注册会计师审计回避制度，避免利益冲突，规定如果公司首席执行官、首席财务官等高级管理者在前一年内曾在会计师事务所任职，该事务所则被禁止为这家公司提供法定审计服务。2、成立了公众公司会计监督委员会。多年来，美国注册会计师审计的日常监督检查主要由注册会计师行业的自律组织——美国注册会计师协会行使。但由于该协会在其资金来源、人员安排、技术支持等方面都与会计师事务所（特别是大型事务所）有密切联系，这就对其注册会计师行业的监督受到质疑。该法案规定建立一个独立的美国注册会计师的监督机构——公众公司会计监督委员会，实施对美国注册会计师行业的监督。法案为了提高公

6、众公司会计监督委员会的独立性，规定其资金来源主要来自于公开发行证券的公司，委员会为处理会计师事务所的注册申请和年度报告所发生费用的资金来源，通过各会计师事务所缴纳的注册费和年费解决。3、会计制度和审计准则制定方向的改变。根据美国1933年《证券法》和1934年《证券交易法》规定的要求，美国当时成立了会计准则制定机构，开始着手公认会计原则的制定工作，之后数次变更演化为目前财务会计准则委员会（FASB），与此同时，会计准则的制定方向也发生了较大变化。尤其是随着经济业务的日趋复杂和会计诉讼案件的日益增多，注册会计师为了降低自身的审计风险，要求会计准则制定机构提供越来越详

7、细的、甚至能够与会计实务问题相对应的会计标准，从而导致美国会计准则日趋繁杂而具体，会计准则逐步演变为会计规则，偏离了会计原则的发展方向，甚至一些会计准则或者规则的规定与基本会计原则相背离或者相冲突。企业会计人员和注册会计师也只是一味地迎合会计准则的具体要求，而在一定程度上忽视了（或者为了钻准则的空子故意忽视）经济交易的实质，从而在对某些交易的处理上丧失了基本的会计职业判断要求。美国这一以规则为基础的会计准则体系的缺陷在安然公司会计造假案中得到了较为充分地暴露，因此，美国改革以规则为基础的会计准则体系，转向以原则为基础的会计准则体系，堵塞会计准则中存在