第7章 个人所得税核算与筹划

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1、第七章个人所得税核算与筹划个人所得税核算与筹划一、个人所得税概述二、个人所得税法律规定三、个人所得税计算四、个人所得税核算五、个人所得税筹划一、个人所得税概述个税的主要功能是对个人收入分配实施再调节.中国社会目前面临的困局：贫富差距愈益拉大。联合国开发计划署统计，中国目前基尼系数0.45，合理限度0.4。最贫困20%人口占收入的份额只有4.7%，最富裕20%人口占收入的份额高达50%。缩短贫富差距，建立和谐社会，必须把实现社会公平作为终极目标。个税虽然不能承载人们对社会公平的全部期待,但个税制度必须担负起调节贫富差距

2、的功能。中国现状《福布斯》发布“全球税务负担指数”，2005年中国全球第二高(法、中、比)，2006年全球第三高。但有关资料显示：中国占20％的富人，缴纳个税不到总额10％，工薪阶层却贡献了个税总额65％，是“劫贫济富”，违背了税收公平原则。税收公平原则：横向公平，经济能力或纳税能力相同的人应当缴纳数额相同的税收；纵向公平，经济能力或纳税能力不同的人应当缴纳数额不同的税收。需要做的是，令富人群体为全社会的共同财富积累做出贡献，如开征遗产税、奢侈税等。历年个人所得税占总税收比例(亿元)年度1994199519961997

3、199819992000总税收507159747051822690931031512666个税72.7131.5193.2259.9338.6414.3660.4百分比1.432.22.743.163.724.025.21年度2001200220032004200520062007总税收15166169972046625718308663763649449个税996121114171737209424523185百分比6.577.136.936.756.786.526.44比上年增长情况（环比%）年度199419951

4、9961997199819992000税收增长17.81816.710.513.422.8个税增长80.946.934.530.322.459.4年度2001200220032004200520062007税收增长19.712.120.425.72021.931.4个税增长50.821.61722.620.517.129.9全国个人所得税国家税务总局统计，2006年全国个人所得税共2452.32亿元，比上年增长17.1%，增收358.41亿元。2007年全国个人所得税3184.9亿元，比上年增长29.87%，增收732

5、.58亿元。从个人所得税的项目构成看，工薪所得、个体工商户生产经营所得、利息股息红利所得3项，占全部个税的比重一直在90%以上并保持稳定增长。二、个人所得税法律规定（一）个人所得税概念个人所得税是对个人（自然人）取得的各项应税所得征收的税。（二）纳税义务人个人所得税纳税人包括中国公民、个体工商户（个人独资企业和合伙企业的投资者），以及在中国境内有所得的外籍人员和香港、澳门、台湾同胞。依据住所和居住时间两个标准，区分为居民纳税人和非居民纳税人。纳税义务人1、居民纳税人：指在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满1年的个

6、人。负无限纳税义务，应就其来源于中国境内、境外的所得，依法缴纳个人所得税。在中国境内有住所是指因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住。居民纳税义务人居住满1年是指在一个纳税年度中在中国境内居住365日。如果临时离境，即在一个纳税年度中一次离境不超过30日或多次离境累计不超过90日，亦视同在华居住，不扣减天数。居民纳税义务人包括在中国境内定居的中国公民和外国侨民；从公历1月1日起至12月31日止，居住在中国境内的外国人、海外侨胞和香港、澳门、台湾同胞.纳税义务人2、非居民纳税人指在中国境内无住所又不居住或者

7、无住所而在境内居住不满1年的个人。非居民纳税人负有限纳税义务，仅就其来源于中国境内的所得，缴纳个人所得税。非居民纳税人只能是在一个纳税年度中，没有在中国境内居住，或者在中国境内居住不满一年的外籍人员、华侨或港、澳、台同胞。（三）所得来源地的确定所得是否来源于中国境内，并不以支付地或居住地为认定标准，而是以受雇活动的所在地、提供个人劳务的所在地、财产坐落地以及资金、产权的实际运用地等标准来确定。所得来源地的具体规定：(1)工薪所得，以纳税人任职、受雇单位的所在地(2)生产经营所得，以生产经营活动的实现地;(3)劳务报酬

8、所得，以纳税人实际提供劳务的地点(4)不动产转让所得，以不动产坐落地；动产转让所得，以实现转让的地点；所得来源地的确定(5)财产租赁所得，以被租赁财产的使用地；(6)利息、股息、红利所得，以支付所得的企业、机构、组织的所在地；(7)特许权使用费所得，以特许权的使用地；在中国境内参加各种活动取得的奖金、中奖、中彩所得；在中国境内以图