个人所得税的会计核算及税收筹划

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1、第七章个人所得税会计核算及税收筹划第一节个人所得税概述一、个人所得税的概念及其发展个人所得税是以个人（自然人）取得的应税所得为征税对象所征收的一种税。目前，国家对个人独资企业及合伙企业不征企业所得税,只对其投资者的经营所得征个人所得税.《中华人民共和国个人所得税法》于1980年9月第五届全国人民代表大会通过。第一次修订——1993年10月31日第二次修订——1999年8月30日第三次修订——2006年1月1日起实施第四次修订——2011年9月1日起实施二、个人所得税的征收范围１、工资、薪金所得―包括奖金、津贴、补贴（不包括差旅费津帖、误餐补助；独生子女补贴

2、等）;２、个体工商户的生产、经营所得；３、承包经营、承租经营所得；４、劳务报酬所得――指会计、咨询、法律、医疗、设计、翻译、广告等;５、稿酬所得；６、特许权使用费所得――指个人提供专利权、著作权及其他特许权的使用权取得的所得；７、利息、股息、红利所得；注意：1.从2008年10月9日后,存款利息所得暂不征个人所得税.2.个人取得的国债国债利息、国家发行的金融债券利息、教育储蓄存款利息，均免征个人所得税。3.对股票转让所得目前暂不征个人所得税。８、财产租赁所得――指个人出租建筑物、土地使用权、设备取得的所得；９、财产转让所得―指个人转让有价证券、建筑物等取得

3、的所得；１０、偶然所得―指个人中奖、中彩等。三、个人所得税的纳税人个人所得税的纳税人不仅涉及中国公民，也涉及在华取得所得的外籍人员和中国的港、澳、台同胞，还涉及个体户、个人独资企业和合伙企业的投资者。根据纳税义务人的住所和居住时间两个标准，将纳税人区分为：居民和非居民１、居民纳税义务人----承担无限纳税义务，即来源于境内、境外所得都必须纳税。2、非居民纳税义务人――承担有限纳税义务，即仅就其来源于中国境内的所得纳税。居民条件：（两者具备其一）①住所标准：“在中国境内有住所”是指因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住②居住时间标准：“在中国境内居

4、住满1年”是指在一个纳税年度(即公历1月1日起至12月31日止)内，在中国境内居住满365日。在计算居住天数时，对临时离境应视同在华居住，不扣减其在华居住的天数。“临时离境”是指在一个纳税年度内，一次不超过30日或者多次累计不超过90日的离境.综上可知，居民纳税义务人包括：1.在中国境内定居的中国公民和外国侨民；但不包括虽具有中国国籍，却并没有在中国大陆定居，而是侨居海外的华侨和居住在香港、澳门、台湾的同胞。2.指在中国境内的外国人、海外侨胞和香港、澳门、台湾同胞在一个纳税年度内，一次离境不超过30日，或多次离境累计不超过90日。非居民纳税义务人，是指：（

5、两者具备其一）①无住所又不在中国居住的外籍人员、华侨或港澳台同胞；②在我国不居住或居住不满1年.四、个人所得税的减免１、省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、社保等方面的奖金；２、国债和国家发行的金融债券利息；３、按国家统一规定发给的补贴、津贴。（如：国务院颁发的专家津贴）；４、抚恤金、救济金；５、保险赔款；６、军人的转业费、复员费；７、按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费；8、中国政府参加的国际公约、签订的协议中规定免税的所得；9、

6、经国务院财政部门批准免税的所得。有下列情形之一的，经批准可减征个人所得税。１、残疾、孤老人员和烈属的所得；２、因严重自然灾害造成重大损失的。注意：个人举报各种违法行为而获得的奖金，可以免个人所得税。第二节个人所得税的计算一、工资、薪金所得税的计算①工资、薪金所得，以每月收入额减除费用3500元后的余额为应纳税所得额。（2011年9月1日开始）②对外国专家、外籍人员（含港奥台同胞）和在中国境内有住所而在中国境外任职或受雇取得工资所得的个人，扣减费用为在3500元基础，再减1300元。附加减除费用所适用的具体范围是：(1)在中国境内的外商投资企业和外国企业中工

7、作的外籍人员；(2)应聘在中国境内企业、事业单位、社会团体、国家机关中工作的外籍专家；(3)在中国境内有住所而在中国境外任职或者受雇取得工资、薪金所得的个人；(4)财政部确定的其他人员。华侨、港澳台同胞参照上述附加减除费用标准执行。级数全月应纳税所得额税率(%)速算扣除数含税级距1不超过1500元302超过1500元至4500元部分101053超过4500元至9000元部分205554超过9000元至35000元部分2510055超过35000元至55000元部分3027556超过55000元至80000元部分3555057超过80000元部分451350

8、5税率表(工资、薪金所得适用)应纳税额计算公式按月计税：应纳税额=