个人所得税会计及税收筹划

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1、第六节个人所得税会计及税收筹划第一节个人所得税概述及会计核算第二节个人所得税税收筹划本章重点掌握1、工资薪金、劳务所得所得税的计算及会计核算2、个人所得税税收筹划基本方法第一节个人所得税概述及会计核算一、个人所得税纳税人个人所得税是对自然人取得的应税所得征收的一种税。在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满1年的个人，从中国境内和境外取得的所得，应依照税法缴纳个人所得税；在中国境内无住所又不居住，或者无住所而在境内居住不满1年的个人，从中国境内取得的所得，也应依法缴纳个人所得税。个人所得税纳税人分类纳税人判断标准纳税义务居民纳税人（1）在中国境内有住所；（2）在中国境内无住所，但在中国境

2、内居住满一年。负有无限纳税义务非居民纳税人（1）在中国境内无住所且不居住的个人；（2）在中国境内无住所且居住不满一年的个人负有有限纳税义务二、个人所得税的增税范围及应纳税额（一）工资、薪金所得1、包括工资、薪金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴及与任职有关的其他所得2、按月计征3、应纳税所得额=月工资收入-35004、税率采用七级超额累进税率级数全年应纳税所得额税率（%）速算扣除数1不超过1500的部分302超过1500至4500101053超过4500至9000205554超过9000至350002510055超过35000至550003027556超过55000至800003555057

3、超过80000455505（二）个体工商户经营所得1、个人独资、合伙企业的经营所得，比照此税目2、按年征收3、应纳税所得额计算应纳税所得额=会计利润-成本费用-损失-准予扣除的税金-必要费用4、税率采用五级超额累进税率级数全年含税应纳税所得额全年不含税应税所得额税率（%）速算扣除数1不超过15000不超过14250502超过15000至30000超过14250至27750107503超过30000至60000超过27750至517502037504超过60000至100000超过51750至797503097505超过100000超过797503514750（三）对企事业单位的承包经营、承

4、租经营所得1、按年征收2、应纳税所得额计算应纳税所得额=会计利润-企业所得税-上缴承包费-必要费用+承包者工资薪金3、税率采用五级超额累进税率（四）劳务报酬所得1、劳务报酬所得是独立的，非雇佣的所得2、按次征收3、计算应纳税所得额时定额或定律扣除费用（1）每次收入小于或等于4000元，定额扣除800；（2）每次收入大于4000元，定率扣除20%4、税率采用加成征税办法级数每次应纳税所得额税率速算扣除数1不超过20000元部分20%02超过20000至5000030%20003超过5000040%7000（五）稿酬所得1、按次征收2、应纳税所得额的计算计算应纳税所得额时定额或定律扣除费用（1

5、）每次收入小于或等于4000元，定额扣除800；（2）每次收入大于4000元，定率扣除20%。3、税率适用20%的税率，减征30%。（六）特许权使用费、财产租赁所得1、按次计征2、应纳税所得额（1）每次收入小于或等于4000元，定额扣除800；（2）每次收入大于4000元，定率扣除20%。3、税率适用20%的税率。（七）财产转让所得1、按次计征2、应纳税所得额计算应纳税所得额=财产转让收入额-财产原值-合理费用3、税率适用20%的税率（八）利息、股息红利所得，偶然所得，其他所得1、按次计征2、应纳税所得额应纳税所得额为每次收入额，不得扣除其他费用。3、税率适用20%的税率。例6-1：我国公

6、民王女士为某公司市场部经理，2012年取得以下收入：（1）该企业实行年薪制，每月取得工资5000元，年末取得效益工资64000；（2）编写长篇小说出版，按照合同规定，出版社预付稿酬1万元，出版后再付稿酬5万元；当年还授权某晚报连载该小说，历时两个月，每天支付稿酬180元，合计10800元；（3）当年1月份将闲置的一套住房对外出租，租期一年，取得租金96000元，7月份发生修缮费用1500元，（不考虑其他税费）（4）7月份从任职单位低价购进一套住房，单位仅要求支付房屋成本25万，市价为31万元。要求：计算王女士2012年应缴纳的个人所得税金额。三、个人所得税会计核算（一）支付工资代扣代缴个人

7、所得税例6-2：某公司张经理2011年11月份取得公司收入4500元。要求：计算公司应代扣代缴的个人所得税金额，做出相应账务处理。（二）实行查账征收的个人独资企业、合伙企业例6-3：某建筑装饰厂是实行查账征收的个人独资企业，共有八名职工，2012年实现营业收入120万，其他业务收入3万元，当年营业成本78万元，营业税金及附加7万元，管理费用8万元，销售费用4万元，财务费用5万元，营业外支出两万，营业利润为19万元。具体经