作业成本计算与管理1

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1、第十八章作业成本计算与管理第一节作业成本法的涵义与特点第二节作业成本计算第三节作业成本管理第一节作业成本法的涵义与特点一作业成本法的涵义作业成本法是将间接成本和辅助费用更准确地分配到作业,生产过程,产品,服务及顾客中的一种成本计算方法.二作业成本法的核心概念体系作业成本法涉及的核心概念有资源,作业,作业中心,成本对象,资源动因,作业动因,同质成本库和成本要素等.内在联系如下图所示建立作业同质组和成本库的过程，也就是作业动因的选择过程。为了判断所选择的作业动因对作业成本分配准确性的影响程度，我们可以利用反映作

2、业产出与作业总成本的一组历史数据，运用最小二乘法，建立一个反映作业总成本与作业产出之间的线性关系的方程，并计算可决系数或相关系数来进行测试。其中可决系数是表示自变量对因变量的解释程度，它是一个0到1之间的正数。可决系数越高，说明作业成本随作业动因变动的程度越高可决系数为1，作业成本随作业动因成正比例变动。相关系数反映作业动因与作业成本之间的相关程度，在数值上，相关系数等于可决系数的平方根，在-1到1之间。可决系数和相关系数的计算公式如下二作业同质组与同质成本库一个企业的生产活动是很复杂的，往往由几十项甚至数

3、百项作业组成，为了降低成本法的成本，提高收益，需要在作业的分类的基础上，进行合并同类项的工作，建立作业同质组和同质成本库，以减少计算作业成本和分配率的工作。一)下面来看一下建立同质组和同质成本库的基本方法建立同质成本库就是将同质组内各项作业的成本归集在一起，形成一个成本集合。因此，它必须同时具备以下两个条件:第一必须属于同一类作业(就是说同质组内的作业必须是同一级别的作业例如:前面提到的调整设备和方法材料就属于同一级别)。第二对于不同产品来说，有着大致相同的消耗比率。(因为只有这样才能使用同一个作业动因，将

4、成本库内的成本分配到各有关产品。二)检查作业动因与作业成本的相关程度第二节作业成本计算作业成本法计算产品成本的过程可分为两个阶段。第一阶段是计算作业成本和作业成本分配率，这一阶段的工作包括作业的认定和分类，建立作业同质组和同质成本库以及作业成本分配率的计算。第二阶段是将作业成本库的成本追溯到各产品，计算产品成本。一作业的认定和分类作业认定的两种形式一种是根据企业的总生产流程，自上而下进行分解；另一种是通过与员工和经理进行交谈，自上而下的确定他们所做的工作，并逐一认定各项作业。二作业的分类作业认定后，需要将作

5、业组织成不同级别的作业中心:包括产量级作业，批次级作业，品种级作业和生产维持级作业。一)资源资源是成本的源泉,一个企业的资源包括有直接人工,直接材料,生产维持成本,间接制造费用以及生产过程以外的成本二)作业作业是指企业在经营活动中的各项具体活动.三)成本动因成本动因可分为资源动因和作业动因.资源动因是引起作业成本变动的因素,资源动因被用来计量各项作业对资源的耗用,运用资源动因可以将资源成本分配给各有关作业.作业动因是引起产品成本变动的因素,作业动因计量各种产品对作业耗用的情况,并被用来作为作业成本的分配基础

6、.作业成本法的主要特点一)成本计算分为两个阶段作业成本法的基本指导思想是作业消耗资源,产品消耗作业.其计算过程分为两个阶段.第一阶段,将作业执行中耗费的资源追溯到作业,计算作业的成本并根据作业动因计算作业成本分配率.第二阶段,根据第一阶段计算的作业成本分配率和产品所耗作业的数量,将作业成本追溯到各有关产品.二)成本分配强调可追溯性成本分配到成本对象有三种不同的形式直接追溯,动因追溯和分摊.作业成本法的一个突出特点,就是强调以直接追溯或动因追溯的方式计入产品成本,而尽量避免不准确的分摊.分摊是一种简便易行且成

7、本较低的成本分配方式.作业成本法的成本分配主要使用直接追溯和动因追溯.直接追溯,是指将成本直接确认分配到某一成本对象的过程.使用直接追溯方式得到的产品成本是最准确的.动因追溯,是指根据成本动因将成本分配到各成本对象的过程.生产活动中耗费的各项资源,其成本不是都能直接追溯到成本对象的.若因果关系建立恰当,成本分配的结果同样可以达到较高的准确程度.三)成本追溯使用众多不同层面的作业动因作业成本法把资源的消耗首先追溯到作业,然后使用不同层面和数量众多的作业动因将作业成本追溯到产品.配合型筹资政策配合型营运资本筹资

8、政策的特点长期投资由长期资金支持,短期投资由短期资金支持,筹资具有匹配原则,适用于流动资金筹集和长期资本筹资,具有普遍适用性.优点有利于降低利率风险和偿债风险.例题教材414页