第二讲_作业成本计算与作业管理

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1、第一部分：作业成本法案例导引莫科公司是工程零件制造商，客户广泛，产品品种很多。近年来受到海外制造商的激烈竞争。为了满足客户的特殊需求，订单都非常小，要求公司必须具有高度的柔性和快速反应能力。目前的状况是尽管边际利润在增长，但有些客户还是流向了其它供应商。公司高层不清楚是哪一部分业务导致利润增长。他们很清楚是会计系统存在不足，无法提供更为详细而准确的成本信息，从而使高层做出决策。公司的成本核算系统采用传统成本核算系统，其中，制造费用按直接人工小时分配。现在，公司决定导入作业成本法来分析和解决出现的问题

2、。第一节作业成本法产生与应用——技术及社会背景20世纪70年代以后，高新技术广泛应用于生产领域。社会化大生产、劳动生产率提高　　买方市场形成。企业生产组织形式：大量大批生产　　弹性制造系统。企业生产程序：按订单适时组织生产。适时制生产方式：组织、协调产品的生产工作增加。产品成本结构变化作业成本法产生的产生与应用——成本结构发生改变生产条件变动间接费用比重上升间接费用的结构和可归属性改变为直接人工的400％～500％并不直接与生产过程有关（如：生产程序设计费用、组织协调生产过程费用、组织订单费用）。作业

3、成本法产生与应用——传统成本计算方法的不适应性传统成本计算方法分配制造费用的标准：数量基础直接人工小时、机器小时等传统成本计算方法下制造费用分配标准例：烤炉公司生产和成本基础数据标准型STD豪华型DEL尖端型ULT计划年产量1000080002000生产批次每125台80批每100台80批每50台40批直接材料$100$120$180直接人工$180(9小时每小时$20)$220(11小时每小时$20)$260(13小时每小时$20)每单位产品机器工时101217生产线消耗的机器总工时10000096

4、00034000(10小时×1000台)(12小时×8000台)(17小时×2000台)传统的数量基础产品成本计算法的产品成本STDDELULT直接材料$100$120$180直接人工180220260制造费用216(9×24)264(11×24)312(13×24)总计496604752预定制造费用分配率的计算：制造费用预算总额$4,896,000直接人工，预算工时STD:10000台×9小时90000DEL:8000台×11小时88000ULT:2000台×13小时26000直接人工总工时2040

5、00预定制造费用分配率$24/h烤炉公司的困境标准型STD豪华型DEL尖端型ULT传统成本计算法的成本$496$604$752目标售价（成本×120%）595.2724.8902当前实际售价585705940目标售价与实际售价作业成本法产生与应用——继续应用传统成本计算方法的结果由于制造费用发生与直接人工渐失相关性结果：产品成本扭曲、成本信息失真。产量大、技术含量低的产品成本偏高；产量小、技术含量高产品成本偏低。丧失决策相关性，导致决策问题作业成本法的产生与应用基本思想形成20世纪30-40年代，科勒

6、真正在实践中应用：20世纪80年代美国芝加哥大学的库珀（R.Cooper）教授和哈佛大学的卡普兰（R.Kaplan）教授是作业成本计算的推动者。美国、英国、荷兰、日本成功运用生产决策、定价决策、投资决策绩效分析与改善与作业管理、绩效评价、责任会计的结合与价值管理结合与企业流程再造结合企业ERP结合与其他管理会计工具(平衡计分卡、经济附加值)融合运用我国：不够广泛，有前景；竞争程度较高某些先进大企业尝试美的、海尔、康佳、科龙、宝洁(合资)；铁路系统、中石油技术条件、公司治理机制完善，大型企业具备了应用基

7、础，符合经理人提升企业管理水平的需要全面优化企业价值链的需要第二节作业成本计算系统作业成本法简称ABC（activitybasedCosting）：是以细分企业生产经营过程中与成本相关的作业为基础，进行成本归集和分配的一种成本核算方法。在资源消耗与产品之间引入“作业”，以“作业”为计算产品成本的中间桥梁。其核心思想是：作业消耗资源，产品消耗作业作业成本法基本概念作业：是企业组织为了特定目的而消耗资源的活动或事项。每种作业都同特定成本的产生直接相关，只要有作业发生，相关的成本也随之产生。如：机器启动事件

8、，就会消耗启动时的成本。“机器启动”可视为一种作业。作业中心作业众多，细分程度取决于企业组织管理需要及成本效益原则。根据作业相似程度，合并作业，形成作业中心。作业中心是指一系列相互联系、能够实现某种特定功能的作业集合。如：与顾客签订合同过程：打电话、打印、谈判合并为：“顾客订货”(作业中心)作业分类单位作业（UnitLevelActivity）：为每件产品而发生。例：与机器相关的作业，如机器设备的维修、折旧及电力成本。分摊基础：每一件产品所使用的机器小时