第14章作业成本计算与作业管理

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1、实用标准文案第十四章作业成本计算与作业管理作业成本计算(Activity-BasedCosting，简称ABC、作业成本法)和作业管理(Activity-BasedManagement，简称ABM)是自20世纪90年代以来在西方先进制造企业首先应用起来的一种全新的企业管理理论和方法，是一个以作业为全新的企业管理方法。这种方法在成本核算和成本控制等方面都与传统成本法有着很大的不同，对企业的管理水平起到了促进与提高的作用。基础的管理信息系统，是二十世纪后期适应新的技术经济条件的发展而逐渐形成和发展起来的管理会计学中的一个新的领域，对

2、世界各国都产生了积极地影响。第一节作业成本计算的产生及发展（一）作业成本计算产生的时代背景管理会计问题被认为是技术改变以及与技术改变相关的竞争、资本密集、组织规模和生产管理模式等多因素共同作用的结果。作业成本计算的产生是与上述因素密切相关的。(一)技术改变20世纪70年代以来，世界科学技术有了日新月异的发展，在高新技术基础上形成的自动化得到了广泛的应用，使各国制造企业的生产环境产生了重大变化。企业中生产自动化的实现需要两大因素：一个是作为硬件要素的FMS，它是为了适应市场中的小批量多品种而存在的需求多元化，产品生命周期短等要求的

3、产物；二是作为软件要素的技术信息系统，包括电脑辅助设计(CAD)、电脑辅助制造(CAM),以及电脑数控机床（CNCM）等的广泛应用。自此，以“计算机集成制造系统”(CIMS)为标志，企业进入了生产经营的新时代—CIM时代。为了适应这种变化，企业不得不改变原有的落后的生产方式，而采用先进的制造技术和制造模式。高度自动化设备的出现使企业降低了对机器操作工作的要求，相反，企业需要的是能够对机器设备进行调试和维护的技术人员。单个工人监督范围扩大生产方式的直接后果就是导致直接人工大幅减少，而制造费用直线上升。70年前，间接费用仅为直接人工

4、成本的50-60%，现在却占到了400-500%；直接人工从以往的占产品成本的40-50%下降的现在的3-5%。如此巨大的变化使传统方法以直接人工成本，直接人工工时、机器工时作为制造费用的分配标准不再适合制造环境变化后的企业成本计算，已经不能满足客观现实的需要。同时，成本控制方法也遭遇困境，实体控制对象己摆脱人为控制而直接受制于自动化机器，标准成本会计下的差异分析这一控制手段正逐渐丧失其功效，对管理控制业绩进行评价考核的责任会计方法也不再适合。所以，为了弥补不足，适应新制造环境下企业成本计算的需要，企业迫切需要寻求一种新的现代成

5、本管理方法与成本管理模式精彩文档实用标准文案以适应社会市场的需求以及自身发展的需要。因此，一种新的成本计算方法——作业成本法便应运而生。（二）管理方法和制度的创新由于高新技术的发展及其广泛应用，企业面临着日趋激烈的竞争。在这种竞争下，企业不得不寻求先进的管理观念以及技术的变革，其中包括物流管理和价值链管理，制造资源计划、全面质量管理、战略管理、约束理论等。这些理论的出现要求企业从追求规模生产转向以客户为导向；从追求利润转向基于价值的管理。这些新型管理的出现无不要求企业的成本会计制度能提供更加准确、及时和相关的信息。以往的成本会计

6、必须重新设计以支持并促进新的管理方法在企业中的应用。因此，新的成本会计方法如作业成本法就应运而生。可以说，作业成本法是新型管理思想的产物。管理的变革对技术进步有着巨大的制约和推进作用，对增强企业活力，提高企业竞争力和经济效益起着非常重大的作用。(三)顾客需求多样化顾客的个性化以及多样化必然会导致对产品种类需求的多样化。也就是这种多样化在给企业机会的同时，也加剧了他们之间的竞争，迫使企业不得不改变现有的大批量生产模式，转而采用适应顾客需求的小批量，个性化的生产模式。同时，在当今全球激烈竞争的时代，对控制的需求越来越迫切。由于激烈的

7、竞争增加了对控制的需求，控制可以提高组织的效率，因此竞争影响了管理会计系统的使用频率和重要性，要求先进的成本计算方法的出现。(四)资本密集度变化资本密集度是指把投入转化为产出所使用资源的集中程度。这种的资源可以以物力资本为主，也可以以人力资本为主。以设备等固定资产为主的资本密集度是传统的概念，又叫资本的有机构成。目前，企业的生产方式已显示出了根本性的变革，随着技术进步的不断提高，公司自动化的比重越来越大，直接人工越来越少。许多企业已经从传统的劳动密集型生产转变为技术密集型生产，直接人工成本占总成本的比例已经从20世纪70年代的4

8、0%下降到上世纪末的10%，间接制造成本比例大幅提高，其成本构成的内容也更加复杂。同时，固定资产所占比重直接影响产品成本结构中固定成本的比重，进而影响经营杠杆系数。这些变化要求成本会计与管理人员必须更加深入的了解间接费用制造成本产生的原因即成本动因，为管理者提供