成本管理业成本计算与作业管理

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1、第十章作业成本计算与作业管理作业成本计算作业成本管理2021/9/251课前引导案例雅利桑那，菲尼克斯－AEROTECH公司宣布它的定价结构要经历一次重大的转变。这家企业生产飞机雷达和通讯设备用的电路板，它已面临亚洲和欧洲企业的竞争。AEROTECH企业总裁克雷斯丁.斯科特说：“过去几十年来，我们的竞争对手一直在压低我们２号产品的价格。那是我们公司产量最高的产品，而且我们认为我们的生产效率并不比别人低。我们不明白为什么我们的竞争对手能制定出的产品价格远低于我们的价格。同时在我们看来，我们从３号电路板受益匪浅。３号电路板是我们生产工艺”2021/9/252“最复杂的产品，它的销量远低

2、于１号和２号电路板的销量。３号电路板是一种高度专业化的产品，我们的竞争者似乎不想涉及３号电路板的市场。即使我们数次提高３号电路板的价格，客户仍然源源不绝。”公司的副总经理约翰.斯通补充道：“我发现整个形势令人迷惑。为什么你以最有效率低生产一种高产量的产品，但却只能从市场中获得最低的回报，并且还面临降价的压力？我们所有的人都关心这种现象。而２号产品是我们的主营产品。”2021/9/253为什么AEROTECH公司要剧烈地改变公司的定价政策呢？斯科特说“要求会计人员能解决这一问题。我们的总会计师听说一种能提供更准确的产品成本计算方法。它关注公司制造每种产品中涉及的作业，它还计量作业消耗

3、的资源量。我们使用这种名为作业成本计算的方法做了一项先期研究。结果发现，我们高估了产量高、工艺简单的产品的成本。在本公司１号电路板和２号电路板就是这种产品。”2021/9/254“但是我们大大低估了３号电路板的成本。３号电路板是一种产量低、工艺较复杂的产品，这些特性使得３号电路板没有承担其应该承担的成本。３号电路板消耗的工程成本和材料处理成本远超乎我们的想像”斯科特继续解释道，新产品成本法表明公司的管理当局能轻松地为２号电路板制定能与亚洲和欧洲竞争者竞争的价格。同时为了弥补成本，必须大幅提高３号电路板的价格。2021/9/255问题:1、当局如何轻松地为２号电路板制定能与亚洲和欧洲

4、竞争者竞争的价格？2、为什么必须大幅提高３号电路板的价格？3、一个好的成本核算体系应该是怎样的？2021/9/256好的成本核算体系能正确核算成本，尽量降低成本扭曲成本信息与管理相关成本核算的根本步骤：归集、分配，核算准确的关键在于体系设计好分配标准灵活尽量直接计入避免间接分配2021/9/257第一节作业成本计算一、传统成本计算系统的不足与作业成本法产生的时代背景1、技术背景2、时代背景3、传统成本计算方法的不适应性2021/9/258第二节作业成本计算法的基本原理一、作业成本计算的含义作业成本计算（Activitybasedcosting，简称ABC）是一种通过对所有作业活动追

5、踪地进行动态反映，计量作业和成本对象的成本、评价作业业绩和资源利用情况的方法。它根据资源耗用的因果关系进行成本分配，并依据作业的资源消耗将资源成本分配给作业，再按成本对象对作业的消耗将作业成本分配到成本对象。2021/9/259二、作业成本计算的特征：(1)作业成本计算是一种先进的成本计算方法；(2)作业成本计算是实现成本计算与成本管理相结合的工具；(3)作业成本计算为适时生产系统和全面质量管理的配合实施提供了经济依据。2021/9/2510三、作业成本计算法的基本原理作业成本计算（Activitybasedcosting，简称ABC）是一种通过对所有作业活动追踪地进行动态反映，计

6、量作业和成本对象的成本、评价作业业绩和资源利用情况的方法。资源作业成本对象作业消耗资源产品消耗作业2021/9/2511四、作业成本计算系统的设计1、确定作业和作业中心作业是指在一个组织内为了某一目的而进行的耗费资源的工作。一系列相互联系、能够实现某种特定功能的作业集合起来，构成作业中心。一系列作业所耗费的资源归集到作业中心，形成作业成本库。2021/9/2512作业的认定原则：一是考虑取得作业成本数据的目的；二是要考虑重要性原则，对从成本上看不值得确认的作业则可和其他项目归为一类。2021/9/2513根据服务的层次和范围分单位作业——单位产品受益产品（顾客）作业——特定产品受益

7、批别作业——一批产品受益设施维持作业——所有产品受益2021/9/2514作业类别模型2021/9/25152、归集成本和成本动因分析成本动因指的是解释发生成本的作业的特性的计量指标，反映作业所耗用的成本或其他作业消耗的作业量。2021/9/2516成本动因分类交易性成本动因——计量作业发生的频率延续性成本动因——反映完成某一作业所需要的时间精确性成本动因——直接计算每次执行每项作业所消耗的资源的成本成本动因选择原则相关性原则成本－效益原则行为因素原则2021/9/2