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时间:2018-07-29
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1、第一章纳税检查概述第一节纳税检查的概念和意义扣缴义务:由海关征收:关税、进口环节的增值税、消费税由财政机关征收:契税——过渡——地税、耕地占用税——地税纳税检查的唯一主体:税务机关偷逃税的原因:客观原因①立法层次低:无基本法,只由企业所得税法和个人所得税法(因为涉及到涉外税收)以及增值税、消费税、营业税,同征管法构成。规章:由国家税务总局对各法律法规进一步解释,稽查规则国务院的文件——财政部,总局-省-市实际工作中,执行更多的是法规性文件,而不是法律,发生税务纠纷时,这些法规性文件不能作为依据,依据最低只能是税务总局的法规。税制复杂:(1)名义税负高,实际低;(
2、2)要求执法人和纳税人素质高。②征管方面:A.征管改革滞后:08年企业所得税法实施半年后才有实施细则。B.征管手段落后:系统中企业的资料虚假,系统对可疑资料无提示。C.征管人员素质③税企双方人员素质:重点行业——制造业、房地产开发业第二节纳税检查的特点和内容一、特点(一)综合性检查(二)强制性检查(三)帐内检查与帐外检查的密切配合检查l可到生产经营场所和货物储备场地进行实地检查l查银行账户(私人账户)二、纳税检查与会计、审计检查的关系共同点:都采用查账方法进行区别:①目的②范围③依据④主体三、检查的内容:(一)基本内容:1.纳税人执行国家税收政策、法令的情况(实
3、体法、程序法)。2.纳税人遵守和执行财务通则、会计准则和财务会计制度。3.纳税人生产经营管理和经济核算的情况。(二)具体内容:因不同税类、不同税种而不同1.流转税检查(关注流转额)——流转税的作用:调节产业结构①征税范围②计税依据④适用税率⑤税环节(消费税一次性征收:汽车生产企业—消费税——4s店—无消费税—消费者)²内控好,会计制度健全,纳税态度好的企业——只需查账:如“中”字头企业,不必偷税;又如上市公司,比较关注业绩²内控差、纳税态度差的企业——需查账外多种方法并行2.所得税检查——所得税的作用:调节利差—应采用累进税率①收入的检查②成本、费用、损失的检查
4、③适用税率(一)增值税1.销项税——查三个方面:①般销售和特殊销售A.残次品和边角料(售给回收公司不需开票)——易隐瞒收入,特别是价外费用隐瞒收入的途径:往来账、营业外收入、权益账户、冲减费用B.特殊销售额:销售退回、销售折让、销售折扣、以旧换新销售退回:主营业务收入有贷方红字,说明有退货——查看红字发票的记账联和通知书(由购货方向税局申请)视同销售:一般偷税做法:贷记产成品正确做法:若有商业实质,公允价值可靠,贷记主营业务收入交企业所得税,则按照售价与成本间的差价C.特殊销售行为:以物易物、以物抵债2.进项税:①抵扣凭证;②购进货物是否符合范围;③规定时间内。
5、²两小票:农副产品(可能税负为负数,因为农副产品的增值税属于价内税,10%的利润实在价税合计的基础上算出来的)、运费²农场:可开具发票,但是不用交税;个人生产者:只可用收购发票,但由购货方填制3.进项税转出(二)消费税1.范围2.税率(小汽车)3.纳税环节l成套消费品:从高适用税率l自产消费品用以“换、抵、投”:用最高价l非独立核算门市部——按零售价;独立核算门市部——按出产价。(三)营业税1.这是一个典型的重复征税——注意一些为规避重复征税的政策:转让无形资产、销售不动产、交通等按差价2.一般按权责发生制,但房地产开发和建筑安装行业按收付实现制3.一次性收到多
6、年租金,按照收付实现制第一节范围、权限及要求一、范围界定于《税收征管法》范围二、权限(权力和限制)1.查账的权限:出示检查证件,一般要预先通知,在举报的情况下可以不预先通知有根据认为偷逃税,调账:审批-文书监督按制:财务部、业务部、技术部、人力部2.对纳税人、扣缴义务人的生产经营场所和货物存放地检查的权限(账实相符)3.责成纳税人、扣缴义务人提供资料的权限(纳税人不提供,可以申请公安机关采取强制执行措施)4.对纳税人、扣缴义务人进行询问的权限(查证,一般要求直接证据,假发票用发票换票制换取真的发票,询问时的笔录为重要的间接证据。两人询问,告之不配合后果,一问一录
7、,纳税人画押、签字,有改动要注明)5.在交通要道和邮政部门进行查证的权限6.检查纳税人在银行等金融单位存款账户的权限(审批-文书送达)7.保全、强制执行措施(注意程序)第一节纳税检查工作程序(稽查工作规程:考试有)一、选案及综合环节1.计算机选案2.人工自己分类第一章纳税检查的方法和账务调整第一节基本方法1.顺查法和逆查法(从报表开始,延伸检查账簿、凭证)(顺:证-帐-表,检查结果与实际一致耗时;逆:表-帐-证,有针对性。)2.详查法和抽查法3.核对法和询查法(面询和函询)4.比较分析法(报表)和程控计算法(以耗核产和以产核销:根据账面结果,推算出应有结果,再与
8、实际结果对比)l旅游费要
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