a公司内部控制实践问题及对策

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1、A公司内部控制实践问题及对策　　【摘要】文章阐述了A公司始于萨班斯法案的内控实践在内控文化和目标、审计博弈、责任、治理结构等方面存在的不足和问题，并从理念、设计和执行局限性等角度剖析了A公司问题的内在原因。认为A公司应吸收COSO先进内控理论，实现理论本地化，围绕公司战略目标，遵循以人为核心、均衡成本风险性价比、绿色通道等原则，对公司文化、治理结构、监管资源、业务流程、关键控制点等要素进行构建和完善，以获取内控收益，促进公司战略目标的实现。　　【关键词】内控；萨班斯；COSO　　一、A公司内控研究背景　　（

2、一）A公司概况　　A公司是在上海、香港、纽约三地同时上市的国际化能源公司。其业务对外广布于欧美、新加坡、澳大利亚等，对内广布于二十多个省、市和自治区。截至2012年9月，总资产超过2500亿元，2012年销售收入预计超1300亿元。　　（二）A公司内控实践历程　　A公司作为三地上市公司，是中国第一批内部控制（以下简称内控）法规的实践者。A公司自2004年4月启动内控工作，设立以董事长为首的领导小组，成员包括分管副总和各部门负责人，内控办公室设立在财务部内控处。2004年8月完成内控手册原型《会计报告的控制》

3、，2005年4月完成《内控手册》初稿，2006年委托B国际会计师事务所协助完善《内控手册》。经过持续的散页修订和几次集中修订，目前正式执行的是内控手册第3版。该版内控手册对所有业务进行了系统的梳理，标准化工作流程得到全面执行。重点内控流程29个，关键控制点约2000个。制度至上和内控至上的理念深入人心。2006年6月完成第1次内控审计，2007年3月以0缺陷通过2006年度内控审计，2007—2012年度均以0缺陷通过年度内控审计。　　A公司内控工作卓有成效，回顾和评估其内控实践历程，尚有很多不足和欠缺需要

4、关注和商榷，在此尝试进行的内控探索无论对于A公司的后续发展，还是对于中国其他公司都具有一定的现实意义。　　二、A公司内控问题及原因分析　　当前A公司在公司文化、内控目标、内控实践方面存在一定问题和不足，不利于经营风险的合理降低，不利于合理保证财务报告的可靠性，不利于合理保证经营的效率和效果。　　（一）内控理念意识不足　　1.文化培育建设薄弱　　A公司具有很强的执行文化。执行力能提高办事效率，但是过强的执行力会弱化沟通和反馈，弱化对不同意见的宽容，容易滋生各级管理层个人英雄和独裁主义，员工参与意识、激情和主观

5、能动性会受到极大打击和压制。缺乏员工参与的文化不能成为全体员工的共同价值观，内控机制的构建和执行很难取得员工的共识和共鸣。对员工个人行为和思想状况缺乏了解，一些不利思想、信念、舞弊情况长期隐藏。　　2.内控目标的偏移　　鉴于《萨班斯法案》的严肃性，A公司设立了0缺陷通过404条款审计的内控建设和执行的核心目标，下属公司实行0缺陷0提醒的一票否决考核目标。目标决定了软要素的培养、关键流程和控制点的设计执行均为确保通过内控审计而设置。为此内控设计思想力求严密，不计成本消灭风险。各下属公司内控对标和评比，以复杂和

6、严密取胜，很多控制措施缺乏合理性和有效性，成本明显过高。内控执行员工明知不合理而为之，执行效果大打折扣。　　3.形式实质的差异　　A公司内控设计执行有重形式而轻实质的倾向。内控的体现和表现形式侧重文档记录的跟踪性，缺乏关注文档记录的合理性和有效性，缺乏足够关注业务实质流程和控制点，甚至忽视实质业务与形式记录的差异。一旦内控记录不能准确反映经营实质，不但增加内控成本，而且经营风险会在内控的面纱下无限放大。　　4.忽视与审计的博弈　　A公司有过度服从独立内控审计建议的倾向。公司内控目的是合理保证降低经营风险，最

7、终实现公司壮大发展；而内控审计师的目的是期望公司最大可能降低风险，最终降低审计风险。两个目的从根本上说是相悖而矛盾对立。所以对于审计师的意见和建议，要客观甄别。根据边际效应递减原理，针对审计师的每一项不合理的妥协，将带来成本急剧上升而风险降低效应锐减。　　5.内控责任失效推诿　　过多的流程和审核，在增加工作量的同时，也增加了相互依赖性，降低审核质量。出现问题后集体责任通常意味着个人无责，复核人的责任心和承担的责任因责任群体增加而成反比降低。A公司因此而多次出现有问题业务审核畅通无阻的情况。另外，因内控目标的

8、偏移迷失，各部门在内控执行中过于重视文档的书面记录，忽视实际效果。在遇到紧急和特殊情况时，各部门和各个环节为了保护自己免除责任，则以内控名义进行推诿。　　（二）公司治理结构不足　　1.公司治理缺陷　　A公司按照国际惯例和监管法规设置了形式完善的治理机构和专门委员会，但是由于考核和选拔机制的欠缺，治理机构运行的效率和效果尚有不足。内控制度更多地维系在管理层的觉悟、品格和人格上，而不是建立在科学制度基础上，内控一定形