小企业会计准则与税法差异201210.20

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1、尊敬的各位纳税人上午好！2021/6/12辽宁海华税务师事务所有限公司业务副所长中国注册税务师（一级）马欣2021/6/12Tel:2563091525641557Mobil:1330403978518002492165http//:www.lnhh.net2021/6/12（小）企业会计准则与税法经常性差异2021/6/12《小企业会计准则》、《企业会计准则》与税法之间，在收入、成本费用列支和部分资产的处理等方面存在着一定的差异。同时为了降低小企业的财务调整成本，充分考虑小企业会计信息使用者的特点和需求，尤其是小企业投资者、银行等金融机

2、构、税务部门对小企业会计信息质量的需求。2021/6/12适用范围注意下列小企业除外：　　■股票或债券在市场上公开交易的小企业。　　■金融机构或其他具有金融性质的小企业。　　■企业集团内的母公司和子公司。　　■已执行企业会计准则的小型企业，不得转而使用本准则　　其他说明　　■符合条件的小企业也可以执行企业会计准则，但不可同时参照小企业会计准则。　　■小企业会计准则未做说明的业务可以参照企业会计准则处理2021/6/12特点：小企业规模较小、业务较为简单、会计基础工作较为薄弱、会计信息使用者的信息需求相对单一等实际情况，对小企

3、业的会计确认、计量和报告进行了简化处理，减少了会计人员职业判断的内容与空间。2021/6/12（小）企业会计准则与税法差异《小企业会计准则》的制定，是在不违反会计核算一般原则和会计要素确认计量原则的前提下，实行会计与税收能够协调的尽量协调。在会计处理上比会计准则更加简化，并尽量与税务规定趋于一致，从而进一步减少纳税调整。2021/6/12会计科目账务处理大量简化。·统一采用成本法核算长期股权投资。·统一采用直线法摊销债券的折价或者溢价。·要求企业采用应付税款法核算所得税，大大简化了所得税的会计处理。·统一采用未来适用法对会计政策变更和会计

4、差错更正进行会计处理。2021/6/12资产处理与税法规定的协调1.资产方面，《小企业会计准则》不需计提资产减值准备税法不确认持有资产的减值，除金融企业按国务院财政、税务主管部门规定提取的准备金外，减值准备一律不得税前扣除。2.《企业会计准则》在计提减值准备的情况需对利润表中的资产减值损失分析调整。2021/6/12短期投资与税法的差异无差异:1.持有期间取得的现金股利和利息等确认投资收益，税法也是确认投资收益。2.《小企业会计准则》不计提短期投资跌价准备,3、《企业会计准则》通过公允价值变动损益，体现交易性金融资产的公允价值的变动，应通

5、过对利润表中的公允价值变动损益做分析调整。2021/6/12国债持有期间利息收入免税：总局公告2011年第36号，转让或兑付取得价款，扣除免税利息部分后的转让收入，正常计税。2021/6/12应收及预付款项应收及预付款项会计与税务处理的差异主要体现在坏账准备的提取。《小企业会计准则》对坏账损失的规定与税法的规定统一起来，也就是说，企业不能预先计提坏账准备，只有实际发生时才能据实计入营业外支出，同时冲减应收及预付款项。税法坏帐损失确认条件：财税[2009]57号规定一致及25号公告执行《企业会计准则》通过对利润表中资产减值损失及明细帐中的坏

6、帐准备做分析纳税调整。2021/6/12存货1.暂估应付帐款年末原材料已入库并领用并销售，但发票未到，12月底企业估价入账，当年年底估价入账的金额在所得税汇算清缴时是否需作纳税调整增加?跨年度取得发票，企业所得税应如何处理？：2011年34号公告2021/6/12存货2.小准则核算规定与税法规定无差异(1)存货跌价准备与税法规定一致。(2)企业各项存货的使用或者销售，其实际成本的计算方法，可以在先进先出法、加权平均法、个别计价法方法中选用一种(取消发出存货后进先出法)。计价方法一经选用，不得随意改变。(3)《企业会计准则》通过对利润表中资

7、产减值损失及明细帐中的存货跌价准备做分析纳税调整。2021/6/123.存货视同销售视同销售－－政策依据：《增值税暂行条例实施细则》第四条《消费税暂行条例实施细则》第六条《营业税暂行条例实施细则》第五条《企业所得税条例》第二十五条房地产国税发［2009］31号第七条2021/6/12商品（不动产除外）或货物的“视同销售”业务可以总结：记住“两个凡是”：（1）凡是自产产品（委托加工货物），无论是对内，还是对外，一律视同销售。（2）凡是外购的商品，对外视同销售，对内不视同。“对内”：用于在建工程、固定资产、职工福利、管理部门等等。“对外”：用

8、于捐赠、抵债、分配、投资、换货、赞助等等2021/6/12不动产、无形资产的“视同销售”业务可以总结为：外购不动产、无形资产，“对内”不“视同销售”，“对外”（不含投资）一律作“视同销售”处理