新制度下的医院成本核算研究

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1、新制度下的医院成本核算研究　　摘要：在新《医院财务制度》和《医院会计制度》实施的背景下，旧的医院成本核算体系已经不能适应新制度的要求；本文主要对新旧制度下的成本管理进行了比较，分析了当前医院成本核算的现状及存在的问题，最后提出了相应的对策建议，以求推进医院成本核算工作的发展。　　关键词：新制度；医院；成本核算　　中图分类号：F234.2文献标识码：B文章编号：1008-4428（2013）10-95-02　　2012年1月1月新的《医院财务制度》和《医院会计制度》全面实施以来，成本核算工作进入了一个全新的发展阶段。与旧制度相比，新制度在成本管理方面丰富了很多内容，新《医院财务

2、制度》中单列了一章对成本管理进行详细阐述，说明了对成本管理的重视；国内各家医院都纷纷致力于该项工作，但由于重视程度、起点高低等差异，目前医院成本核算工作良莠不齐，其管理功能不明显。　　一、新旧制度下的成本管理对比　　（一）从量上看，成本管理由一条拓展为一章　　旧《医院财务制度》仅在第四章第十九条，对成本管理泛泛而谈，核算方面也是简而化之，相比较而言，新制度用一章的篇幅对之进行了细化。新制度第五章的第二十六条、二十七条，阐述了成本管理的概念、目的；二十八条到三十六条则从成本核算的原则、分类、核算范围及方法等方面进行了阐述，并提出成本核算的目标是采取有效措施纠正、限制不必要的成本

3、费用支出差异，控制成本费用支出。　　（二）从内容上看，成本核算分类细化、核算方法多样　　旧制度中，只把成本分为了直接成本和间接成本，而间接成本的分摊方式也很单一——按科室部门的人员比例进行分摊。这些就注定了，原来的成本核算工作只是粗线条的框架，缺乏实施细则。　　新制度中，根据成本核算的对象不同，将成本核算分为院级全成本核算、科室成本核算、医疗服务项目成本核算、病种成本核算、床日和诊次成本核算等。针对不同级次的成本核算，新制度中还具体列示了成本归集、分配及计算的方法。一些间接成本分摊时，其分摊的参数也呈多样化，有按人员比例分摊、按服务量分摊、按工作量分摊、按业务收入分摊、按房屋

4、面积分摊等多种形式，以适应各种不同成本的分摊需求。　　（三）从科目上看，专门设立“医疗业务成本”来核算成本　　旧的《医院会计制度》中，设立“医疗支出”和“药品支出”分别核算，并以人员数来把成本划分为医疗支出和药品支出，这样人为地割裂了成本的整体性。新制度中，则设立了“医疗业务成本”来核算医院为开展医疗服务及辅助活动发生的各项费用，体现了全成本核算的理念。在院级核算这一层次，它体现了全成本，到科室、诊疗组等下级核算中，它依然是全成本。　　（四）从报表上看，新《医院会计制度》建立了成本报表体系　　新的《医院会计制度》中，明确规定成本核算及控制情况是医院财务情况说明书不可或缺的一部

5、分，并且就此应附有成本报表。新《医院会计制度》设计的成本报表体系构成有：医院各科室直接成本表、医院临床服务类科室全成本表和医院临床服务类科室全成本构成分析表，这三张表是成本核算最基本的报表，诊次、床日等成本核算则可在此基础上进一步分摊而得。　　二、医院成本核算的现状　　（一）成本核算软件系统形式大于实质，管理功能不明显　　新的财务制度实施以来，各家医院的成本核算软件系统纷纷上马，成本报表相继报出。成本核算工作看似进行得很顺利，但有相当一部分医院也就停留在这一步。成本核算软件是工具，不是终极目标，进行成本核算是为了加强管理，而不是仅仅对外报个报表。而目前的成本核算已沦为一项政策

6、性任务，缺乏分析、控制，利用率不够，管理功能不明显。　　（二）医院成本核算意识不强，工作不够深入　　成本核算理所当然地被认为是财务处或经管办这类经济管理部门的事，但仅被认为是该部门的事是不对的。成本核算工作是全院职工共同的事，而不仅仅是经济管理部门或者是管理层的事。医院的管理层基于医院的发展需要也许还关注一下成本核算工作，但员工并不关心，甚至认为，成本控制就是管理层对员工的控制，甚至觉得就是对一线员工的控制，存在对立情绪，不利于工作的开展。成本核算的理念，还停留在经济管理部门，并未能让员工普遍接受。　　（三）成本控制观念陈旧　　目前提到成本核算，多数人的观念还停留在节约水电、

7、纸张上，这些固然是成本控制的一部分，但不过是其中的一小部分而已。无论是怎样节约都必须在保证医疗质量的前提下进行的，卫生材料的领用、办公用品的领用、水电的节约，都是有底线的，可挖掘的潜力有限。成本控制应是优化各项流程，在合理范围内最大限度地充分利用人力、物力、财力，而不应该仅着眼于物力的节约。　　（四）成本预算滞后　　成本核算由原财务制度的一条拓展为新制度的一章，成本核算工作也因此得到进一步的发展。然而由于各家医院的起点不同，该项工作的开展情况也各不相同，少部分医院由于起点较高已经开始进行成本预算了，但多