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1、安然事件对我国会计准则制定基础的影响第l6卷第1期2006年1月安徽冶金科技职业学院学报JournalofAnHuiVocationalCollegeofMetallurgyandTechnologyV01.16.No.1Jan.20o5安然事件对我国会计准则制定基础的影响吴鸿鸣(马钢集团公司审计部安徽马鞍山243003)摘要:比较以规则和以原则会计准则制定的基础;分析安然事件产生的必然性;分析安然事件时我国会计准则制定基础的影响.关键词:会计准则;安然事件;影响中图分类号:F'233文献标识码:A文章编号:1672—9994(2006)01—0090—03美国的会计准则一直被公认为世界
2、上有效和健全的.然而,2001年发生的会计丑闻——安然事件的爆发,似乎在美国资本市场打开了潘多拉之盒,华尔街不断惊爆财务丑闻,安然事件无疑暴露了美国会计准则体系内部一些固有的问题.有关美国会计准则制定以规则为基础,或以原则为基础的讨论由此引起,从而引发美国对其会计准则制定基础问题的深刻反思.现以美国规则会计准则制定基础的产生,以及安然事件对美国及我国会计准则制定的影响,谈谈自己的看法.1以规则和以原则两种不同准则制定基础的比较1.1会计准则可以具体规则为导向,也可以基本原则为导向.目前美国财务会计准则委员会(FAsB)选择的是以具体规则为导向的准则制定模式,而国际会计准则委员会(IASB
3、)选择的是以基本原则为导向的准则制定模式.事实上,以具体规则为导向的准则,容易给企业滥用准则的机会,使之逃避准则的约束.1.2首先应该看到,两种不同准则制定基础并没有本质上的不同,更多的是在表现形式,内容上的差异.然而,会计准则作为一个具有经济后果的社会契约,契约"条款"的任何一个变化都会给当事人的经济利益产生影响.因此两种不同准则制定基础更重要的差别是引导了与准则相关利益人的不收稿日期:2005—12—19作者简介:吴鸿鸣(1964一),女.马钢集团公司审计部,会计师.同经济行为,使其各自的利益,风险边界发生变化.以原则为基础,强调实质重于形式原则.为了反映经济实质,财务报告编制者和注
4、册会计师依赖职业判断,对经济业务进行确认,计量和报告.以原则为基础的准则,不仅加大了会计师的教育成本,更重要的是提高了会计师的职业风险.1.3两种准则制定在基础层面并没有本质差异,但在操作层面却产生了差异,其原因一方面由于大量准则,解释文告的存在,不同文告的发布者对同一准则的应用有着自己不同的解释,使不同规则之间产生矛盾,致使实际应用时难以达到一致性效果;另一方面准则的不同内容也会对当事人带来不同经济利益的影响.2安然丑闻使美国对准则制定模式进行深刻反省美国以规则为导向制定GAAP的历史已达65年之久,美国的资本市场亦被认为是世界上最开放最完善的市场,资本市场的繁荣与其高质量的GAAP存
5、在密切关系.然而,美国资本市场近期发生的一系列丑闻表明美国现行的准则制定模式存在重大缺陷.安然事件发生后,美国对其准则制定模式进行了深刻反思,社会各界纷纷对其进行了批评.2002年5月,SEC首席会计师RobertK.Herd.man在国会的听证会上发表了对规则导向模式和原则导向模式的评价.他指出,试图对准则的各个运用方面作出极其详尽规定的规则导向的会计准则,将会在准则运用中弱化专业判断,不利于财务报表编制者和注册会计师就特定准则对财务报告总第31期吴鸿鸣:安然事件对我国会计准则制定基础的影响?91?的整体影响进行客观评价.他提出理想的准则制定模式应当是以原则为导向的.3《萨班斯一奥克斯
6、利法案》对会计准则制定基础的影响美国一向认为其GAAP(公认会计原则)是世界上最完善的准则,并排斥其他国家的准则在美国资本市场上运用.但在安然事件及随后美国资本市场发生的一系列大公司丑闻之后,2002年7月30日,布什总统签署了《萨班斯一奥克斯利法案》,对会计,审计业进行全面整顿,法案尽管没有明确规定美国会计准则的制定应当坚持以原则为导向,但要求SEC具体研究美国采用以原则为导向的会计体系的可行性.在此背景下,FASB于2002年10月底发布了《关于美国以原则为导向制定会计准则的方法的建议》,对准则制定模式由现行的规则导向转变为原则导向广泛征求社会公众的意见.其背景与原因主要有以下几个方
7、面:3.1IASB(国际会计准则委员会)逐渐接近美国1996年10月,为了鼓励更多的外国公司在美国资本市场上筹资,同时为了减少不必要的报表调整费用,美国国会希望SEC能够成功制定一套国际公认的会计准则,以供打算在美国上市的外国公司使用.美国会计准则制定模式的每一次变化都和资本市场有着密切关系.保护投资者利益和维护国家利益一直是SEC追求的最高宗旨.因此,会计准则制定模式的变化也无一不是沿着这一主线发展的.3.2保证会计信息透明性,可
