中国经济转型与转让定价税务管理

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1、中国经济转型与转让定价税务管理连云港市国税局大企业国际处内容摘要：中国从上世纪九十年代初开始了建立社会主义市场经济的改革，政企分开、建立现代企业制度、推进国有企业改革以及加大吸引外资步伐等重要举措，成为中国经济增长强劲有力的助推器。政府和企业作为市场博弈的两个重要主体，在市场这个舞台上经历了从陈旧到突破、从突破到建立、从建立到规范的过程。税务管理作为重要的政府管理和调控经济的手段，对市场经济的发展起着举足轻重的影响。而转让定价税务管理作为协调市场经济发展过程中国与国之间税收分配、跨国公司集团内部利润分割的重要政府管理手段，被越来越多的运用到税收征管的实践中去。本文结合中国市场经济发展近

2、20年，经济结构的转型与转让定价避税的特征，动态的阐述了转让定价税制以及税务管理的发展历史、国际借鉴与发展方向。关键字：转让定价市场经济经济结构跨国公司正文：1992年邓小平同志南巡谈话提出的社会主义市场经济的概念，从根本上解决了把社会主义与市场经济对立起来的思想束缚，对我国经济改革产生了极大的推动作用，成为我们党制定改革方向和目标的基本理论依据。1993年党的十四届三种全会通过《中共中央关于建立社会主义市场经济体制若干问题的决定》。此后数年，随着社会主义市场经济体制的逐步建立，转变政府职能，推进国有企业改革、建立现代企业制度，完善收入分配和社会保障制度、加大吸引外资力度等重要举措成为

3、中国经济增长有力的助推器。政府和企业作为市场博弈的两个重要主体，在市场这个舞台上经历了从陈旧到突破、从突破到建立、从建立到规范的过程。税务管理作为重要的政府管理和调控经济的手段，对市场经济的发展起着举足轻重的影响。而转让定价税务管理作为协调市场经济发展过程中国与国之间税收分配、跨国公司集团内部利润分割的重要政府管理手段，被越来越多的运用到税收征管的实践中去。本文结合中国市场经济发展近20年，经济结构的转型与转让定价避税的特征，动态的阐述了转让定价税制以及税务管理的发展历史、国际借鉴与发展方向。一、市场经济与转让定价企业作为市场活动的主体是市场经济的一个重要特征。企业的市场主体地位，意味

4、着企业活动成为市场活动的重要组成部分。在我国的社会主义市场经济体系下，政府作为管理、调控和服务经济的主体而存在，政府活动构成了市场活动的另一个重要组成部分。从国际上先进的市场经济国家经验看，当企业的经济业务逐步扩大到海外市场，便逐步诞生了跨国企业的组织形式。鉴于大多数企业的法人治理结构，按照我国公司法第三条“公司是企业法人，有独立的法人财产，享有法人财产权。公司以其全部财产对公司的债务承担责任”的规定，为了便于研究，本文以公司作为研究对象。跨国公司的发展打破了地理上的“国家概念”，这些跨国公司更多的从集团整体考虑，配置全球各个子公司之间的资源，筹划集团内各个成员之间的活动。无可厚非，这

5、些配置和筹划很多是具有合理商业目的的安排，其目的是实现集团内交易费用的最低华，提高经济活动的效率；但是应该注意到，也有很多集团内的活动安排是出于减少、免除或推迟缴纳税收为目的。尽管目的各有不同，但是这些经济活动的一个相同点都是通过转让定价手段在集团内各成员间转移利润。所谓转让定价（TransferPricing），是指跨国关联企业内部基于共同利益的需要，通过人为安排而形成的不同于正常交易市场价格的内部交易价格和费用标准，开展经济活动或商业交易的行为。前面已经论述到，跨国公司集团内通过转让定价进行筹划的目的各有不同，但是无论是出于合理商业目的抑或不合理的避税目的，如果这种交易安排违背了独

6、立企业间的公平交易原则，并造成应纳税款的减少，将会面临税务主管当局的税收审计或检查。这已成为目前全球市场经济国家国际税收管理的共识。现在，中国的税法体系下，此种情况下的税收审计或检查被称作“特别纳税调整”。这个法律概念的出现是中国国际税收管理的里程碑，是在中国经历了市场经济改革，税制改革以及十数年的国际税收实践后，转让定价立法的一个重大突破。二、中国转让定价税制的初步建立在1991年通过的《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》（以下简称外资所得税法），第一次对转让定价行为作出明确规定。该法第十三条明确“外商投资企业或者外国企业在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所与其关联

7、企业之间的业务往来，应当按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用。不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用，而减少其应纳税的所得额的，税务机关有权进行合理调整”。客观的看，1991年中国尚未开始建立市场经济体制，外资所得税法能够对转让定价避税作出上述规定，应该说是具有相当难得的预见性。而此后外资企业在中国的经济活动以及税收管理实践证明，对跨国公司内部的关联交易进行法律层面的规范和约束是相当重要的。这不仅仅是出于维护国家税收主权