会计舞弊的约束机制-美、日、德三国的比较研究

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1、会计舞弊的约束机制:美、日、德三国的比较研究当人们议论美国的安然、世通、南方保健等会计舞弊事件时，却忽视了另一个极其重要的现实问题攘：为什么中国、美国的会计舞弊案件发生频率比德国、戾日本要高得多？回答这个问呶题，需要立足于会计而又跳洪出会计，亦即必须深入到会偎计以外的经济结构乃至社会僚结构来探究会计舞弊的发生窥和抑制机理。值得说明的是垤，本文的全部命题仅适用于惰市场经济体制，且大部分命何题只是逻辑推理的结果，还硫未经经验的充分证实。不过嬉，虽未经证实，却基本上代览表我对会计舞弊问题的基本踩认识。 一、会计核算模论式差异与会计舞弊约束效果孙    即使在经济全球化的背景下，会计的

2、国际差鳐异性也是客观存在的。会计问题绝不是一个技术问题，颌其更深层次的意义是体现制厮度、文化和社会结构问题。誓从世界范围看，肯定了制度绪、文化和社会结构的多样化发展趋势，就等于认同了会昔计的国际差异性。从核算角锲度看，这种差异性主要体现龌在会计核算的政策倾向、会计计量。会计核算规范等诸锔多侧面。在会计政策取向上腠，美国是适度稳健型的，日本和德国则崇尚严格的历史摞稳健型的；在税法对会计计纰量的影响力上，美国的会计曛独立于税法，会计计量不受镫15/15税法的影响，日本和德国的会计计量则严格受税法的影三响甚至决定；在会计规范的酎形式上，美国更多地体现规屎则导向型的特征，日本和德

3、娆国则偏向于原则导向的模式ì选择。    命题1：充分稳健型会计模式比适度绠稳健型会计模式更有利于约灵束会计舞弊行为。    充分稳健政策的独特优势倭在于其均衡收益的能力。在藐充分稳健的会计模式下，公┱司可以利用各种类型的备抵褶项目或准备金来调节利润水毓平，避免了违规性和舞弊性嗑的利润调节行为。充分稳健妥会计给公司提供的逻辑是：⒃既然可以在制度框架内通过瑰备抵项目均衡收益，何必再炕违规操作呢？这当然只是一苘种逻辑推断，还缺乏经验和事实考证。    有说服力的推断还必须对英国与岸美国的差别作出解释。因为峙，英、美同属适度稳健型会计，但英国公司会计舞弊行为相对美国却较少。对

4、此在锩会计上比较恰当的解释，是潢其普遍认同的“真实与公允”会计观念以及区别于美国的类似原则导向型的会计准挞则模式。英国不像美国那样凌制订有规模庞大、包罗万象灌的详细会计准则。到200饫1年3月，英国会计准则委泌员会制订并仍然生效的会计赢准则仅有10项，涉及政府博补贴会计、增值税会计。存羌货与长期合同、折旧会计、豉研究开发会计处理、资产负债表日后事项会计、物业投庳资会计、外币折算、租赁和吏租赁合同的会计处理、分部髁报告。15/15    命题2：怅历史成本会计模式比公允会鳟计模式更有利于约束会计舞蔓弊行为。    从会计畚程序看，舞弊行为实质上是れ一个计量问题。历史成本的客观

5、性和可靠性为公允价值堇或重置成本所无法比拟，因喘此在恪守历史成本会计的国家，历史成本会计传统所培花养起来的人们的客观意识以钫及历史成本的唯一性和不可庄随意调节性，对会计舞弊行随为具有显著的克制作用。相胱反，公允价值或重置成本的ⅹ主观性和多样性，倒是给会踌计舞弊行为留下了许多可利镧用的弹性空间。    梭命题3：税法决定型会计模批式比超越税法型会计模式更铸有利于约束会计舞弊行为。遽    法律与会计的关辆系处理上，各国的选择有别，于是就有了立法会计与非￣立法会计之说。相对于非立览法会计而言，立法会计更能竹凸现公司法、商法和税法等法律形式对会计行为的直接河约束力，因此也更能凸现法

6、荷律对会计舞弊行为的震慑效敕力。立法会计与非立法会计梢并不仅仅是一个技术处理问裙题，更重要的会计意识问题婧。    命题4：原则四导向型会计准则比规则导向然型会计准则更有利于约束会饧计舞弊行为。    在咭所能够接触到的会计文献中喧，选择规则导向型会计制度绠的典型国家可能就是美国。15/15结构庞大的会计准则体系对┟会计处理的技术性规则进行鳜了最详尽的规定。无一国能很够比拟。然而从逻辑上说，在越来越不确定的现实环境甚中，规则越是详尽，其疏漏就越多，对新兴问题反应越黼迟缓，规则的不适应性也越椿差，“钻空子”的可能性也就越大。这大概就是安然事件后美国SOX法案责成S粢EC就以

7、原则为基础的会计准则进行研究、而FASB闽建议以原则为基础来制订会计准则的主要缘由吧二、硖会计监管模式差异与会计舞叩弊约束效果    会计监管模式的多样性也是客观存在的事实。Puxty，嬲Willmolt，Coo弁per&Lowe将世界各镞国的会计监管模式归纳为四璺种，即自由主义、协会主义疔、公司主义和法律主义，并讦将美国模式界定为法律主义妾和协会主义并存、以前者为詹主导的模式，将德国模式界冯定为法律主义居主导地位的丫模式。对于美国模式的类属，界定为协会主义