中、美、德会计目标定位的比较研究

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1、中、美、德会计目标定位的比较研究 　　摘要：资本市场高度发展的美国，其会计目标定位于决策有用观，以满足投资的需要；企业融资主要依赖于银行贷款，其会计目标相应定位于受托责任观；我国社会主义市场经济条件下，国家处于权力中心地位，但随着资本市场的不断发展，会计目标必然会从受托责任观转向决策有用观的统一。 　　关键词：会计目标；决策有用观；受托责任观 　　从事会计活动预期所要达到的境地或结果通常称为会计目标。20世纪七八十年代，西方规范学派关于会计目标的研究，形成了两个代表性的观点，即受托责任观和决策有用观。前者认为会计目标

2、就是向资源的提供者报告资源受托管理的情况，它应以历史的、客观的信息为主；后者则认为会计目标就是向信息的使用者提供对决策有用的信息，因此更强调信息的相关性和有用性。无论是受托责任观，还是决策有用观，都是以不同的经济环境，尤其是资本市场发达程度为前提的。本文将从考察中、美、德实际经济环境出发，对其会计目标进行实证性的比较研究。 中、美、德会计目标定位的比较研究 　　摘要：资本市场高度发展的美国，其会计目标定位于决策有用观，以满足投资的需要；企业融资主要依赖于银行贷款，其会计目标相应定位于受托责任观；我国社会主义市场经济条件下

3、，国家处于权力中心地位，但随着资本市场的不断发展，会计目标必然会从受托责任观转向决策有用观的统一。 　　关键词：会计目标；决策有用观；受托责任观 　　从事会计活动预期所要达到的境地或结果通常称为会计目标。20世纪七八十年代，西方规范学派关于会计目标的研究，形成了两个代表性的观点，即受托责任观和决策有用观。前者认为会计目标就是向资源的提供者报告资源受托管理的情况，它应以历史的、客观的信息为主；后者则认为会计目标就是向信息的使用者提供对决策有用的信息，因此更强调信息的相关性和有用性。无论是受托责任观，还是决策有用观，都是

4、以不同的经济环境，尤其是资本市场发达程度为前提的。本文将从考察中、美、德实际经济环境出发，对其会计目标进行实证性的比较研究。 　　一、美国会计目标定位于决策有用观 　　美国是以私有制为基础、具有高度发达的自由市场经济体制的资本主义国家，在高度私有化的资本主义的市场经济体系中，法律制度的核心就是保护资产所有者的权益，会计则成为保障这种权益的基础。人们通过会计信息明确自己的权益是否受到损害。美国财务会计准则委员会（FASB）提出的决策有用观，即表明会计活动的核心应是向使用者提供对决策有用的信息。一旦投资人的利益因虚假信息

5、而受到损害，受害人可以通过法律手段要求赔偿。 　　FASB虽没有以法律的形式强制各家公司遵循其制定的公认会计准则（GAAP），但在企业披露会计信息时，由于来自具有准司法权威的证券交易委员会（SEC）的强大压力，各公司必须遵守GAAP.如果注册会计师在审计时，发现企业披露的会计信息没有遵循FASB制定的准则，将披露其差异，所以在实务中GAAP已被普遍认可。另外，美国颁布的《证券法》、《证券交易法》规范了上市公司及较大规模的场外交易，由证交会监督实施。一旦企业违规，司法部门将按规定指控该公司的违法行为并对其进行应有的处罚。

6、因此，美国是通过FASB、SEC和司法部门三者之间的相互配合，以确保公众对会计信息的需求。 　　在具有高度发达的资本市场和两权彻底分离的情况下，投资者必须利用对决策有用的会计信息通过资本市场以股票或其他证券买卖的方式来决定自己的投资方向，所以社会资源分配主要通过资本市场进行，企业和投资者之间的关系通过资本市场建立。因此，其会计目标必然定位于决策有用观，强调向会计信息使用者提供有助于经济决策的信息，会计信息使用者的满意程度成为会计目标实现程度的标准之一。FASB将决策有用观这一会计目标具体化为会计信息质量特征，质量特征框

7、架如下：[1] 　　由图1可以看出，FASB将会计信息质量特征划分为有层次的等级结构，即：有用性高于可靠性，可靠性高于反映真实。会计信息的相关性是相对的，它取决于不同利益相关者的决策需要。美国《论财务会计概念》明确指出，企业应提供具有前瞻性的“全面业绩报告”，提高会计信息的相关性，以满足不同的会计信息使用者的决策需要。在美国，会计信息的可靠性是由民间权威机构公布的各种公告和实务中被普遍认可的各种惯例去揭示的。 　　二、德国会计目标定位于受托责任观 　　德国虽然也是以私有制为基础的发达的资本主义国家，但资本市场相对于

8、美国而言，却欠发达。近十年来，德国的资本合伙市场（Beteiligungsmarkt）稳步增长，资本合伙市场总值占GDP的比重从1991年的0.15%发展到2000年的0.55%，而同一时期，美国资本合伙市场总值占GDP的比重正从1991年的0.5%发展到2000年的2.1%.很显然，美国资本合伙市场总值所占GDP份