会计目标定位研究

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1、会计目标定位研究资本市场高度发展的美国，其会计目标定位于决策有用观，以满足投资的需要；德国企业融资主要依赖于银行贷款，其会计目标相应定位于受托责任观；对我国的相关经济环境进行考察，会计信息使用者及其信息需求进行分析，根据会计目标的特性和会计目标定位原则，从总体上探讨会计目标的基本定位，具体探讨不同性质的会计主体、同一会计主体不同发展时期的会计目标问题，以期得到对会计目标定位的整体、全面、客观的熟悉。关键词：会计目标；决策有用观；受托责任观；职业投资者　　从事会计活动预期所要达到的境地或结果通常成为会计目标。20世纪七八十年代，西方规范

2、学派关于会计目标的研究，形成了两个代表性的观点，即受托责任观和决策有用观。前者认为会计目标就是向资源的提供者报告资源受托管理的情况，它应以历史的、客观的信息为主；后者则认为会计目标就是向信息的使用者提供对决策有用的信息，因此更强调信息的相关性和有用性。无论是受托责任观，还是决策有用观，都是以不同的经济环境，尤其是资本市场发达程度为前提的。本文从以德国为代表的受托责任观和以美国为代表决策有用观所处的经济环境出发，对我国的会计目标定位进行实证性的比较研究。1．会计目标的两大学派1．1受托责任观　　受托责任观可以追溯到会计产生之初，作为一种

3、比较流行的学派则得益于公司制的产生和发展。从会计发展的历史看，随着工业革命的完成，以公司制为代表的企业形式开始出现并广泛流行，随之而来的便是企业所有权与经营权的分离，资源的所有者和经营者相分离，资源的受托方（资源经营者）接受委托，管理委托方（资源所有者）所支付的资源。以此观点为代表的是德国。德国企业融资主要依赖于向银行贷款，而不是通过发行债券或者权益性证券向资本市场融资。德国企业以中小型为主，他们经营所需的大笔资金如购买关键设备等，都于银行。由于德国企业的融资方式主要是通过银行贷款，所以银行对企业会计信息表现出强烈需求，而投资者则是通

4、过银行间接地与企业发生关系，投资人本身也就不十分关心企业的财务状况与经营成果，银行则成为主要的信息使用者。这就决定了德国企业会计信息得优先满足债权人的需要并从会计的各方面首先考虑保护债权人的利益，这正是受托责任观的体现。受托责任观的会计目标就是向资源的提供者报告资源受托管理的情况，着眼于财务会计的传统角色，强调财务会计应反映经营者的履约责任，其信息特征主要体现为客观性和历史性。1．2决策有用观　　决策有用观是在资本市场、证券市场日益扩大的经济背景下形成的，资本市场已发展成熟，资源分配主要是通过市场进行调节，资本市场在资源配置中占有主导

5、地位。以决策有用观为代表的是美国。在美国具有高度发达的资本市场和两权彻底分离的情况下，投资者必须利用对决策有用的会计信息通过资本市场以股票或其他证券买卖的方式决定自己的投资方向，所以社会资源分配主要通过资本市场进行，企业和投资者之间的关系通过资本市场建立。因此，其会计目标必然定位于决策有用观，强调向会计信息使用者提供有助于经济决策的信息，会计信息使用者的满意程度成为会计目标实现程度的标准之一。2．我国会计目标的定位思考2．1对我国相关经济环境的考察　　经济环境因素的内容非常广泛，但对会计目标具有决定性影响的因素主要包括经济管理体制、企

6、业资金和市场等三个方面。2．1．1对我国经济管理体制的考察　　我国从有计划的商品经济发展到社会主义市场经济，都坚持以公有制为主体。改革开放以来，我国所有制结构是以生产资料公有制为主体，多种经济成分共同发展，在平等竞争中发挥国有企业在整个国民经济中的主导地位作用。现阶段，我国市场经济体制尚未发育成熟的社会主义经济决定了国有企业在国民经济中的主导地位。所有权和经营权的分离采取委托人（国家授权的国有资产投资机构）与受托人（企业经营者）直接接触的形式。国家是企业的特定代表，担负着所有者和宏观调控者的双重身份。从而，“政府和其他职能部门”也是会

7、计信息的服务对象。这一点也体现了会计的中国特色。2．1．2对我国资本市场的考察随着经济体制改革的深入，国有和非国有股份公司不断进入资本市场，金融改革不断深化，资本市场的深度和广度日益扩大，但与发达国家相比，仍然处于起步阶段。近几年来，我国对资本市场采取股权分置改革、全面提高上市公司质量、证券公司综合治理、发行制度改革、基金业市场化改革重大政策、措施。基金业的市场化改革，使得机构投资者力量迅速壮大，基本改善了中国资本市场长期以来以散户为主的投资者格局。资本市场主流的投资模式发生了根本变化，从投机和坐庄盛行转向重视公司基本面分析和长期投资

8、。对理性投资者而言，企业披露的会计信息越充分，其对企业的了解就越深刻、越准确，因此企业应提高会计信息的披露水平，以提高会计信息的决策有用性。2．1．3对资金的考察我国企业的所有权相对集中，国有经济仍然占据重要地位。国有资