国际货代的差额抵扣和免税政策解读(2013年12月106号文)

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1、2013年12月12日财政部与国家税务总局发布的《财税〔2013〕106号关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》中，附件2、附件3提到了有关国际货运代理业的新内容，特整理如下：附件2《营业税改征增值税试点有关事项的规定》中，对销售额的计算进行了详细的解释（虽然附件3又提出可以免税）：(四)销售额。5.试点纳税人提供知识产权代理服务、货物运输代理服务和代理报关服务，以其取得的全部价款和价外费用，扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费后的余额为销售额。//解读：基本回归

2、营业税时的核算方法，类似可以差额抵扣了。前期不能抵扣的港建费、商检费也可以抵扣了，这是第一道扣除。Ohyeah！可以向委托方收取的政府性基金或者行政事业性收费，不得开具增值税专用发票。//解读：原票原转如果客户不要，就给他开普票！（客户应该还是能接受的，毕竟代收代付也没吃亏，以前是沾光了。）其实结合附件4的免税必须开普票，还是把各种收费项目开在一起。6.试点纳税人中的一般纳税人提供国际货物运输代理服务，以其取得的全部价款和价外费用，扣除支付给国际运输企业的国际运输费用后的余额为销售额。//解读：再扣

3、除一道国际运输费用！如果该国际运输企业是居民企业，则本身可以开具零税率的专票；如果是境外非居民企业，则支付给其的国际运费也可以扣除了。PS.“国际运输企业”不仅包括海运空运，还得包括陆运（内河运）。为客户提供的纯在他国境内的运输服务（不跨国）应该也属于国际运输服务吧？国际货物运输代理服务，是指接受货物收货人或其代理人、发货人或其代理人、运输工具所有人、运输工具承租人或运输工具经营人的委托，以委托人的名义或者以自己的名义，在不直接提供货物运输服务的情况下，直接为委托人办理货物的国际运输、从事国际运输的

4、运输工具进出港口、联系安排引航、靠泊、装卸等货物和船舶代理相关业务手续的业务活动。//解读：即国际货运代理与国际船舶代理服务，看来货代行业和船代行业真是越来越“一体化”了。7.试点纳税人从全部价款和价外费用中扣除价款，应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局规定的有效凭证。否则，不得扣除。//解读：本条是解释可以抵扣的内容，即代扣代缴的内容。根据业务操作和各港口有关单位习惯和要求的不同，发票抬头有时会打给货主（客户），有时会打给代理，依此可以考虑是否自己留原始发票做成本并给客户开具普票或原票原转。上

5、述凭证是指：（1）支付给境内单位或者个人的款项，以发票为合法有效凭证。//解读：注意发票抬头。（2）支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑义的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明。//解读：如Invoice和“通过金融机构支付给境外单位的银行单据”。（3）缴纳的税款，以完税凭证为合法有效凭证。//解读：一般是海关征收的关税和增值税等，抬头一般不是货代企业。（4）融资性售后回租服务中向承租方收取的有形动产价款本金，以承租方开具的发票为合法有效凭

6、证。（5）扣除政府性基金或者行政事业性收费，以省级以上财政部门印制的财政票据为合法有效凭证。//解读：港建费、商检费等。（6）国家税务总局规定的其他凭证。附件3《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》中明确对国际货物运输代理服务免征增值税：一、下列项目免征增值税（十四）试点纳税人提供的国际货物运输代理服务。1．试点纳税人提供国际货物运输代理服务，向委托方收取的全部国际货物运输代理服务收入，以及向国际运输承运人支付的国际运输费用，必须通过金融机构进行结算。//解读：即现金交易的税局不认，不好证明。办理支

7、付结算应通过央行批准的金融机构进行。2．试点纳税人为大陆与香港、澳门、台湾地区之间的货物运输提供的货物运输代理服务参照国际货物运输代理服务有关规定执行。//解读：即往来港澳台的业务也属于国际货代业务范畴。3.委托方索取发票的，试点纳税人应当就国际货物运输代理服务收入向委托方全额开具增值税普通发票。//解读：这条是具体的操作，原来就是你申请免税就不能开专票了，也就是说你如果免税客户就不能再额外的抵扣了。那以后货代企业就不能开专票了么？！应该不能在税控上设置取消专票授权吧？所以还是能开出来专票的吧？开普

8、票的话，客户会接受么？会不高兴么？会直接提出“谁开专票业务给谁做”么？货代企业是否还是无法抵御上游的压价和同行残酷的价格竞争呢？实际上差额掉那两大块不能抵扣的费用后，已经能和营业税时代的税负基本持平了，免税则可以看出国家财税主管部门对国际货代行业的政策支持。4．本规定自2013年8月1日起执行。2013年8月1日至本规定发布之日前，已开具增值税专用发票的，应将专用发票追回后方可适用本规定。//解读：这条居然说可以对8月1日起开出的发票追溯，即货代企业可以到客户那里把已