国际货运代理企业营改增差额及免税政策解析

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1、国际货运代理企业营改增免税政策更新铂略在线课程2014年8月11日目录PARTONE国际货物运输代理企业营改增政策概述P3国际货物运输代理服务的范围国际货物运输代理服务适用的增值税税率/征收率国际货运代理服务差额征税国际货运代理服务免税政策PARTTWO互动问答P82PartOne国际货物运输代理企业“营改增”政策概述国际货物运输代理企业的营改增特别曲折，从2012年1月1日上海开始实施营改增起，经历了差额征税、免税、“二

2、代”、“三代”不免税、财政部解释免税，税务局不执行等种种阶段。近期出台了《国家税务总局关于国际货物运输代理服务有关增值税问题的公告》（国家税务总局公告2014年第42号）（以下简称“42号公告”），国家税务总局对国际货代的免税进行了明确，从2014年9月1日起，国际货代的营改增政策将可能趋于稳定。国际货物运输代理服务的范围国际货物运输代理服务，是指接受货物收货人或其代理人、发货人或其代理人、运输工具所有人、运输工具承租人或运输工具经营人的委托，以委托人的名义或者以自己的名义，在不直接提供货物运输服务的情况下，直接为委托人办理货物的国际运输、从事国际运输的运输工

3、具进出港口、联系安排引航、靠泊、装卸等货物和船舶代理相关业务手续的业务活动。应明确划分国际货物运输与国际货物运输代理，其享受的税收优惠政策有所不同。国际货物运输代理服务归属于现代服务业中的物流辅助服务——货物运输代理服务。国际货代企业除了可以享受其行业的特殊政策，也可以享受“物流辅助服务”和“货物运输代理服务”的特殊政策。主要的政策优惠有：106号文附件2“5.试点纳税人提供知识产权代理服务、货物运输代理服务和代理报关服务，以其取得的全部价款和价外费用，扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费后的余额为销售额。“6.试点纳税人中的一般纳税人提供

4、国际货物运输代理服务，以其取得的全部价款和价外费用，扣除支付给国际运输企业的国际运输费用后的余额为销售额。”106号文附件4“七、境内的单位和个人提供的下列应税服务免征增值税，但财政部和国家税务总局规定适用增值税零税率的除外：（九）向境外单位提供的下列应税服务：1．技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务、业务流程管理服务、商标著作权转让服务、知识产权服务、物流辅助服务（仓储服务、收派服务除外）、认证服务、鉴证服务、咨询服务、广播影视节目(作品)制作服务、期租服务、程租服务、湿租服务。但不包括：合同标的物在境内的

5、合同能源管理服务，对境内货物或不动产的认证服务、鉴证服务和咨询服务。”国际货物运输代理服务适用的增值税税率/征收率一般纳税人增值税税率为：6%小规模纳税人按征收率为：3%一般纳税人和小规模纳税人免税的“税率”为：0%3PartOne国际货物运输代理企业“营改增”政策概述根据铂略财务培训的了解，有些业务人士会将增值税的税率和征收率混为一谈。征收率是针对小规模纳税人和使用简易征税方法的一般纳税人适用，而增值税税率则是针对一般计税方法的一般纳税人适用。2014年6月，财政部、国家税务总局下发了《关于简并增值税征收率政策的通知》（财税2014[57]号），自2014年

6、7月1日起将6%和4%的增值税征收率统一调整为3%。1.一般纳税人适用简易计税方法，征收率为3%2.小规模纳税人提供应税服务，增值税征收率为3%。•小规模纳税人增值税征收率为3%，征收率的调整，由国务院决定。•小规模纳税人（除其他个人外）销售自己使用过的固定资产，减按2%征收率征收增值税。只能够开具普通发票，不得由税务机关代开增值税专用发票。•小规模纳税人提供应税服务、销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应按3%的征收率征收增值税。国际货运代理服务差额征税差额政策范围差额凭证要求•对于“向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费”的差额征税，应提供

7、省级以上财政部门印制的财政票据为合法有效凭证。•对于“支付给国际运输企业的国际运输费用”的差额征税：向境内的国际运输企业支付的国际运输费用是享受零税率的，可以开具零税率发票；向境外的国际运输企业支付的国际运输费用没有发票，可以使用签收单据（做账的凭证）。实行差额征收前需要备案差额政策的实际操作B公司是一般纳税人，主要从事国际货运代理服务，2014年2月从委托方处取得收入1万元，支付给国际运输企业的运输费用6000元（已取得国际运输企业开具的运输费用发票），实际收入为4000元，且差额征税事项已在主管4PartOne国际货物运输代理企业“营改增”政策概述国税机关

8、备案（假设应税服务扣除项目期初余额为0