投资性房地产计量模式转换的财务影响与决定因素

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1、投资性房地产计量模式转换的财务影响与决定因素投资性房地产计量模式转换的财务影响与决定因素投资性房地产计量模式转换的财务影响与决定因素投资性房地产计量模式转换的财务影响与决定因素投资性房地产计量模式转换的财务影响与决定因素投资性房地产计量模式转换的财务影响与决定因素投资性房地产计量模式转换的财务影响与决定因素投资性房地产计量模式转换的财务影响与决定因素投资性房地产计量模式转换的财务影响与决定因素投资性房地产计量模式转换的财务影响与决定因素投资性房地产计量模式转换的财务影响与决定因素投资性房地产计量模式转换的财务影响与决定因素投资性房地产

2、计量模式转换的财务影响与决定因素投资性房地产计量模式转换的财务影响与决定因素投资性房地产计量模式转换的财务影响与决定因素投资性房地产计量模式转换的财务影响与决定因素投资性房地产计量模式转换的财务影响与决定因素投资性房地产计量模式转换的财务影响与决定因素《上海立信会计学院学报》(双月刊)2010年第6期投资性房地产计量模式转换的财务影响与决定因素——以世茂股份为例戴佳君,季晓婷,张奇峰(1.上海应用技术学院经济与管理学院,上海201418;2.上海立信会计学院会计与财务学院,上海201620)【摘要】文章以世茂股份为例,分析了投资性房地

3、产计量模式转换对企业的财务影响及其转换动因.根据分析,文章对企业选择会计政策以及监管方改善公允价值信息披露提出了政策建议.【关键词】投资性房地产;公允价值;历史成本【中图分类号】F275【文献标识码】A【文章编号】10095701(2010)06-0055~6公允价值会计一经产生就饱受争议,近年来国际金融危机的爆发把公允价值会计的争议推上一个新的高潮.在公允价值会计应该停止还是继续的争论中,投资性房地产的会计计量问题显得引人注目.因为投资性房地产是目前国际会计准则惟一将公允价值计量运用于非金融资产的项目,也是国际会计准则与美国会计准则

4、的一个重大分歧所在.目前公允价值计量的应用分为三个层次:第一,存在活跃市场的资产或负债,其公允价值由活跃市场中的报价来确定;第二,不存在活跃市场的,参考熟悉情况并自愿交易的各方最近进行的市场交易中使用的价格或参照实质上相同的其它资产或负债的当前公允价值;第三,不存在活跃市场,且不满足上述两个条件的,采取估值技术等确定资产或负债的公允价值.各国对于第一个层次存在活跃市场的金融资产或负债采用公允价值计量,对于第三个层次不存在活跃市场且市场交易数据难以取得的情况下尽量在报表中不采用公允价值计量,已经基本达成共识,但是对于第二个层次是否采用公

5、允价值计量仍然有较大分歧.而目前大多数投资性房地产正处于第二个层次,不像金融资产那样有活跃的市场,但是市场交易时有发生,其是否应该采用公允价值计量成为社会公众,实务人员以及监管机构关注的热点问题.投资性房地产是指为赚取租金或资本增值,或两者兼有而持有的房地产,包括已出租的土地使用权,持有并准备增值后转让的土地使用权,已出租的建筑物.我国投资性房地产准【收稿日期】2010—11-01【基金项目】上海市曙光计划项目(07SG55),教育部人文社会科学项目(08JA790084),上海市教育委员会重点学科(J51701),上海市教育委员会重

6、点课题(11ZS186),财政部课题(2008KJC06)【作者简介】1.戴佳君(1973一),女,湖南常德人,经济学硕士,上海应用技术学院经济与管理学院讲师,研究方向:会计与税收;2.季晓婷(1989一),女,江苏太仓人,上海立信会计学院本科生,研究方向:财务会计;张奇峰(1973一),男,湖南衡阳人,管理学博士,上海立信会计学院会计与财务学院副教授,研究方向:会计与公司治理.一55—投资性房地产计量模式转换的财务影响与决定因素公司财务与资本市场则规定,企业应当在资产负债表日采用成本模式对投资性房地产进行后续计量;如有确凿证据表明投

7、资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的,可以对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量.在2007—2009年间,我国存在投资性房地产的上市公司分别为630家,690家和772家,绝大多数采用成本模式计量,采用公允价值模式计量的极少,三年分别为l8家,2O家和25家,仅占2.86%,2.9%,3.24%(刘玉廷,王鹏,薛杰,201o).¨但与多数公司相反的是,2009年世茂股份对投资性房地产的计量模式由成本模式向公允价值模式转变,这为本文研究企业不同计量模式的财务影响及其选择动因提供了机会.为此本文以世茂股份公司为例,分析投资性房地产

8、计量模式转换的财务影响及其决定因素,为监管机构,实务人员加深理解投资性房地产计量模式选择对企业的财务影响及其决定因素,以改进监管措施,提高会计信息质量提供证据与建议.一,世茂公司的案例背景上海世茂股份有限公司(以下简称为