投资性房地产后续计量模式转换涉税问题及财务影响.pdf

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1、口广州步瑞新企业会计准则下，投资性房地产后续计量方法可分析：投资性房地产后续计量由成本模式转换为公以采用成本模式与公允价值模式，在房地产市场比较成允价值模式，属于会计政策的变更，2009年到2013年的熟、能够满足采用公允价值模式条件的情况下，企业对公允价值都能可靠取得，要采用追溯调整法，追溯到投资性房地产计量方法可从成本模式变更为公允价值模2010年采用新会计政策列报的应有金额与原会计政策列式。该计量模式的转换属于会计政策的变更，此会计调报现有金额的差额，调整留存收益。整事项引起的纳税问题及其对财务报表的影响是会计政1．2009年12B31日出租时策变更业务处理中

2、的难点，本文通过例解分析纳税问题借：投资性房地产1000及其对财务报表相关项目的调整。累计折旧200一贷：固定资产1000、问题的提出投资性房地产的后续计量方法由成本模式转换为与投资性房地产累计折旧200公允价值模式是比较典型的会计政策变更，计量模式的2．每年计提折旧=(1000—200)÷40=20(万元)变更引起的纳税问题及其对财务报表的影响是会计政策3．计算会计政策变更的累积影响数变更业务处理中的难点。会计政簧变更累积影响数计算表单位：万元二、会计政策变更对纳税及其财务报表的影响分析年度成本模式影公允价值模式税前差异所得税影响税后差异响当期损益影响当期损益例：

3、A公司于2003年1月113将对外出租的办公楼由成201O年一20100l20309O本计量模式改为公允价值计量模式。该办公楼于2009年2011年一202040103O小计一4012Ol6040l2012月31日对外出租，出租时办公楼的原价为1000万元，2012年一2O4O601545合计一6016022O55165已提折旧为200万元，预计尚可使用年限为40年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧，假定A公司计提折4．编制调整分录(1)追溯~1

4、2012年旧的方法、预计使用年限及预计净残值符合税法规定。归纳递延所得税形成与影响表从2009年lfl1日起，A公

5、司所在地有活跃的房地产交易市场，公允价值能够持续可靠取得，A公司对外出租的项目会计：账面价值I税法：计税基础差异递延所得税的影响资产账面价值>计税基础应纳税暂时性差异递延所得税负债办公楼2009年12月31日、2010年12月31日、2011年12月负债账面价值<计税基础31日、2012年12月31日和2013年l2月31Et的公允价值分资产账面价值<计税基础可抵扣暂时性差异递延所得税资产负债账面价值>计税基础别为800万元、900万元、920万元、960万元和980万元，假定A公司按年确认公允价值变动损益。A公司为增值税~2o12年1月1日调整分录一般纳税人，适用

6、的增值税税率为17％，所得税税率为借：投资陛房地产-成本80025％，按净利润的10％提取法定盈余公积。一公允价值变动120投资性房地产累计折旧(200+40)240要求：①作出2009年12月31日A公司将自用办公楼转贷：投资性房地产1000为出租的会计处理；②计算2010年、2011年和2012年投资性房地产的折旧额；③填列2013年1月1Et会计政策变递延所得税负债40利润分配一未分配利润120更累积影响数计算表；④编制相关项目的调整分录；⑤调整财务报表中相关的项目；⑥计算2013年递延所得税②补提盈余公积借：利润分配一未分配利润l2负债发生额并作出2013年

7、的会计处理(会计分录金额以贷：盈余公积——法定盈余公积12万元为单位)。70≤与'牵÷(2)2012年l2月31日调整分录(刀兀)①公允价值变动时(2)2013年会计处理为借：投资性房地产——公允价值变动(960—920)40①公允价值变动时投资性房地产累计折旧20借：投资性房地产——公允价值变动20贷：递延所得税负债l5贷：公允价值变动损益2O利润分配一未分配利润45②所得税影响处理②补提盈余公积借：所得税费用——递延所得税费用1O借：利润分配一未分配利润4．5贷：递延所得税负债10贷：盈余公积——法定盈余公积4．5三、总结：会计政策变更会计处理的步骤、涉税处5．

8、财务报表相关项目的调整理及其财务报表影响的分析A公司在列报2013年财务报表时，应调整2013年资产最关键的一步是计算会计政策变更的累积影响数：负债表相关项目的年初余额；利润表相关项目的上年金根据新会计政策重新计算受影响的前期交易或事项一一额及所有者权益变动表相关项目的上年金额和本年金计算两种会计政策下的差异一一计算差异的所得税影响额。金额一一确定前期中每一期的税后差异一一计算会计政(1)资产负债表项目的调整策变更的累积影响数。调增“投资性房地产”项目的年初余额220万元、调综上所述，基于投资性房地产后续计量模式转换会增“资产总计”项目的年初余额220万元；调增