预算的编制程序和方法

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1、第4章预算的编制程序和方法10/3/20211第四章预算的编制程序和方法4.1预算的编制程序4.2预算的编制方法4.3预算编制实务10/3/20212第1节预算的编制程序自下而上上下结合自上而下10/3/20213第1节预算的编制程序一、自上而下的权威制预算（一）古典的组织行为观①企业的目标是利润最大化。②人是经济人，人又是理性的。③管理者（主要是高层管理者）的职责是保证企业实现利润最大化。（二）权威制预算的行为特征10/3/20214一、自上而下的权威制预算（三）权威制预算的优点和局限性缺陷缺乏激励目标不一致短期行为操纵信息不够精确优点管理效率高保证整体战略目标的贯彻协调功能强10

2、/3/20215二、现代组织行为观与参与预算（一）现代组织行为观企业是一组多边契约关系的集合，企业目标是多元的个人的目标和需要也是多元的。管理者的主要职能是决策。生理需要安全需要社会需要尊重需要自我实现需要10/3/20216二、现代组织行为观与参与预算（二）自下而上的参与预算1.自下而上的参与预算特征2.自下而上的预算程序的优点员工参与和激励增加预算的准确度，使差异分析更具相关性3.自下而上的预算程序的缺点可能引发管理失控可能会产生预算宽余10/3/20217二、现代的组织行为观与参与型预算（三）上下结合式预算1.上下结合式预算的行为特征2.财政部《关于企业实行财务预算管理的指导意

3、见》的规定企业编制预算，一般应按照“上下结合、分级编制、逐级汇总”的程序进行。下达目标编制上报审查平衡审议批准下达执行案例10/3/20218第2节预算的编制方法固定预算弹性预算滚动预算增量预算零基预算概率预算作业预算以BSC为基础的预算10/3/20219第2节预算的编制方法一、固定预算1.含义：根据预算期内正常的、可实现的某一确定的业务量水平为依据而编制的预算。2.固定预算的特征生产量固定预算实际差异1050件1100件+50件直接材料1050×8=84008580+180直接人工1050×40=4200046200+4200变动制造费用1050×20=2100022550+15

4、50固定制造费用2227521000-1275合计9367598330+465510/3/202110第2节预算的编制方法一、固定预算3.缺陷呆板僵化可比性差一般适用于固定费用或者业务量比较稳定的预算项目。二、弹性预算1.含义：按照预算期内可预见的多种业务量水平编制的、能够适应不同业务量情况的一种预算方法。10/3/202111二、弹性预算弹性预算举例成本项目工时费用率54900工时（5490件）61000工时(6100件）67100工时（6710件）73200工时（7320件）变动费用间接人工间接材料维修费水电费机物消耗费0.430.490.380.510.202360726901

5、208622799910980260003000023000310001200028853328792549834221134203147635868278163733214640小计2.01110349122000134871147132固定费用维修费折旧费管理费保险费财产税18000243003400071005700180002430034000710057001800024300340007100570018000243003400071005700小计89100891008910089100制造费用合计11944921110022397123623210/3/202112二

6、、弹性预算弹性预算举例项目单位预算弹性预算销售数量销售收入变动成本其中：变动制造费变动销售费变动管理费贡献毛益固定成本其中：固定制造费固定销售及管理费营业利润46.0032.831.50.900.4013.207350003885003465007000032200002296000220500063000280009240007350003885003465001890008000368000026240002520000720003200010560007350003885003465003210009000414000029520002835000810003600011880

7、0073500038850034650045300010/3/202113二、弹性预算确定相关范围选择业务量的计量单位成本性态分析确定各业务量水平下的预算数一般为正常生产能力的70-110%应选择最能代表预算单位生产经营活动水平的业务量计量单位。2.弹性预算的编制程序以编制弹性成本预算为例：10/3/202114二、弹性预算例题：某公司在2004年制造费用的资料如表所示。其中，该公司的混合成本已经被分解为变动成本和固定成本。编制该公司制造费用的弹性预算。正