我国新会计准则对a-h股净利润双重披露差异影响的实证分析

《我国新会计准则对a-h股净利润双重披露差异影响的实证分析》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在教育资源-天天文库。

1、金融危机背景下中国财务与会计问题研讨会论文2009.11广州我国新会计准则对A-H股净利润双重披露差异影响的实证分析作者：刘晓盈单位：厦门大学管理学院会计系地址：电话：15805929001E-Mail：oliviachina@163.com我国新会计准则对A-H股净利润双重披露差异影响的实证分析刘晓盈（厦门大学管理学院361005）【摘要】新企业会计准则使我国会计准则体系实现了和国际会计准则的“实质性趋同”，这是我国自1993年实行“两则两制”以来力度最大、影响最大的一次会计变革。新准则从2007年1月1日开始在上市公司试

2、行，至今已满两个完整的会计年度，新会计准则的颁布实施以及与国际会计准则的协调，成为理论界探讨的焦点。文章从A、H股上市公司净利润差异的角度，分别对2006年、2007年和2008年按新旧会计准则和香港会计准则双重披露的净利润差异进行了独立检验、比较检验，研究新会计准则的执行效果以及与国际会计准则的实务协调问题。【关键词】新企业会计准则国际协调净利润双重披露差异一、问题的提出2006年2月15日财政部发布了包括1项基本准则和38项具体准则的新会计准则体系。财政部副部长、中国会计准则委员会秘书长王军与国际会计准则理事会主席戴维·

3、泰迪爵士于2005年11月8日签署了联合声明，确认了中国会计准则与IFRS实现了实质性趋同（刘玉廷，2007）。对于新《企业会计准则》，可以肯定地是，其在形式上与实质上基本实现了与国际会计准则的协调，但是我国上市公司的实际运用，是否真正实现了国际协调呢？从2005年开始，新“香港会计准则”(HKAS)与国际准则全面接轨，已经实现了从体系到条文与国际准则的趋同，因此本文中对香港会计准则和国际会计准则的说法不加以严格区分。本文试通过对我国新会计准则颁布前后A、H股上市公司净利润的双重披露是否存在差异的实证研究回答上述问题，并检验

4、新会计准则国际趋同的实际效果，这对于了解新会计准则是否提升了会计透明度具有重要意义。1998年我国上市公司开始实施《股份有限公司会计制度》，蒋义宏(2001)[1]的研究发现，1999年净利润双重披露差异比1998年有扩大的趋势。财政部2000年12月发布的《企业会计制度》是我国的一次重大会计变革，一些学者对该制度的国际化效果进行了统计检验。徐经长、姚淑瑜和毛新述（2003）[2]发现2000年、2001年双重披露净利润差异很大，但2002年双重披露差异明显缩小，由此得出结论：《企业会计制度》以及随后颁布实施的会计准则在实务

5、上已同国际会计准则协调。盖地、卢强（2004）[3]也得出了相同结论。但徐经长、姚淑瑜和毛新述（2004）[4]却发现双重披露净资产差异和净利润差异在各年出现了相反的情况，2000年、2001年双重披露净资产差异不显著，而2002年显著。上述研究均是比较新会计准则实施之前两套准则下的双重披露差异，而且由于研究的切入点、样本、变量及期间的选择和采用的方法不同，结论存在诸多差异（曲晓辉、高芳，2006）[5]，而新会计准则的改革力度、覆盖面和影响力均超过了以往任何一次会计制度变迁，会计制度又重新回到了发展会计准则的轨道，充分实现

6、了与IFRS的趋同。上市公司披露的2007年、2008年报是新会计准则施行后的头两份年报。我们拟运用这两年财务报表和新会计准则施行前的2006年年报数据，统计检验新会计准则是否缩小双重披露差异。本文选择以2006年、2007年和2008年A、H股上市公司为研究对象，剔除了其中一些披露不完整、不详细的公司之后，样本数量为2006年46家公司，2007年53家公司，2008年54家公司。样本数量会在年度间的对比检验时稍作调整。这些样本的相关数据主要来自于上海证券交易所、深圳证券交易所。二、新企业会计准则的国际协调分析（一）假设的

7、提出会计的国际协调不仅包括形式上的协调,也包括实质上的协调即会计实务的协调。一般说来,会计准则指导会计实务,会计准则形式上的协调理应导致会计实务的协调,而会计实务协调与否的一个直接反映就是按两套会计标准披露的会计数据是否存在显著差异[2]。根据徐经长等(2003)的分析,本文选择净利润这一项指标来分析AH股公司的双重披露差异,可以作如下假设[2]:假设一:2007年A、H股上市公司净利润双重披露无显著性差异。假设二:2008年A、H股上市公司净利润双重披露无显著性差异。同时为了比较检验新《企业会计准则》实施前后净利润双重披露

8、的差异，我们还不妨假设:假设三:2006年A、B股上市公司净利润双重披露无显著性差异。（二）假设的检验对AH股公司2006年、2007年、2008年各年的境内外净利润差异的一般描述性统计分析，如表1。表1净利润双重披露差异的描述性统计年份样本数正差异公司负差异公司0差异公司均值标准差中位数