促进小微企业发展税收优惠政策研究——以山东省德州市为例

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中图分类号：学科分类号：密级：公开论文编号：37_125200_31045632016300521_LW硕士学位论文（专业学位）促进小微企业发展税收优惠政策研究——以山东省德州市为例作者姓名：吕红涛学科专业：公共管理硕士指导教师：李森（教授）合作导师：孙德仁培养学院：MPA学院二〇一六年十一月十九日 InnovationintheTaxPolicyforPromotionofDevelopmentoftheSmallandMicroBusinesses——TakingDezhoucityasanexampleADissertationSubmittedfortheDegreeofMasterCandidate：LvHongtaoSupervisor：Prof.liSenSchoolofMPAShandongUniversityofFinanceandEconomics 中图分类号：学科分类号：密级：公开论文编号：37_125200_31045632016300521_LW硕士学位论文促进小微企业发展税收优惠政策研究——以山东省德州市为例作者姓名：吕红涛指导教师姓名：李森申请学位级别：公共管理硕士（MPA）称：教授研究方向：税收管理职学科专业：公共管理硕士学习时间：自2014年4月1日起至2016年12月30日止学位授予单位：山东财经大学学位授予日期：2016年12月 摘要摘要小微企业在我国经济社会发展中占据重要地位，在繁荣城乡经济、扩大社会就业、保障改善民生、提高自主创新能力等方面发挥着积极作用。但由于小微企业自身存在素质不强、社会负担较重、抵御风险能力差等问题，是需要政府重点扶持的“弱势群体”。为扶持弱者、鼓励就业，更好地促进公平竞争，近年来，国家出台了一系列促进小微企业发展的税收优惠政策,有力改善了小微企业的融资环境，提高了小微企业自身发展质量，促进了社会居民就业。2012年以来，随着中国经济的下行压力不断加大，特别是经济新常态的到来，小微企业发展面临一些新情况和新问题。中央审时度势，强调必须加快推进以保障和改善民生为重点的社会建设，对做好中小企业工作提出了更具体的要求。作为国家进行宏观调控的重要工具和辅助小微企业的重要手段，税收优惠政策必须根据新形势新任务，结合小微企业发展的实际情况，作出新的调整和布局。我国现行的支持小微企业发展的税收政策属于“直接支持和间接支持相结合、所得税和货物劳务税相结合”的政策，在执行层面，论文以山东省德州市落实小微企业税收优惠政策为例证，分析其积极效应和存在的问题，并借鉴国际经验找出支持小微企业的税收优惠政策趋向，全面概括了今后一段时期扶持小微企业的措施。提出在扶持方向上，应重点体现国家产业政策导向、结构优化和改善民生的要求，重点支持劳动密集型产业、服务业、节能减排、高新技术、资源综合利用等国家鼓励发展的产业；在扶持方式上，要采取灵活多样的税收优惠手段；在扶持重点上，要不断改善小微企业融资环境，着力推动小微企业自我管理、自我创新、自我提升，从简单的“输血”到自我造血，提高其自主创新和研发能力，拥有自己的拳头产品，具有独到的市场核心竞争力；在扶持路径上，要积极推进生活服务业“营改增”改革，不断探索完善符合实际的增值税配套制度，确保小微企业税负只减不增，实现税制建设和企业发展双促进双发展；在扶持保障上，要优化纳税服务，做到“全覆盖、全方位、全流程、全天候”，同时，必须精准施策，不折不扣兑现各项税收优惠，据此，论文逐项、精准分析了小微企业税收优惠政策的税种和条目，在调整现行流转税税制方面，提出提高起征点，取消对小规模纳税人实施的简易征收率制度，取消以会计核算健全作为认定一般纳税人的资格条件等措施；在调整现行所得税税制方面，提出将小微企业所得税优惠调整为超额累进税率，扩大小微企业所得税优惠范围，I 促进小微企业发展税收优惠政策研究促进小微企业技术创新等措施；在其他辅助性政策措施方面，提出结合实际科学制定小微企业划型标准，加快税费改革步伐，切实减轻小微企业负担等措施，以期多种形式构建小微企业健康发展的税收政策体系，推动“大众创业、万众创新”，真正让小微企业在社会经济发展中发挥更大的引领作用。关键词：小微企业；税收优惠政策；德州II AbstractAbstractThesmallandmicroenterprisesareimportantforcesintheeconomicandsocialdevelopment.theeffectofsmallandmicroenterprisesonpromotingeconomicgrowth，creatingjobsandencouraginginnovationareverylarge．However,duetothepoorqualityofsmallandmicroenterprisesthemselves,thesocialburdenisheavy,poorabilitytoresistrisksandotherissues,thegovernmentneedstosupportthevulnerablegroups.Tosupporttheweak,encourageemploymentandbetterpromotefaircompetition,inrecentyears,thestateissuedaseriestopromotesmallandmicroenterprisedevelopmentofpreferentialtaxpolicies,effectivelyimprovethefinancingenvironmentforsmallandmicroenterprises,increasethesmallmicroenterpriseowndevelopmentquality,promotesocialemployment.Since2012,withthedownwardpressureChinaeconomicincreasing,especiallythearrivaloftheneweconomicnorm,Smallandmicrobusinessesfacingsomenewsituationsandnewproblems.preferentialtaxpoliciesmustbeaccordingtothenewsituationandnewtasks,combinedwiththeactualsituationofsmallandmicroenterprisedevelopment,tomakenewadjustmentandlayout.China'scurrentsupportsmallandmicroenterprisedevelopmenttaxpolicyis"directsupportandindirectsupportcombined,incometaxandgoodsandservicestaxcombining"policy,attheimplementationlevel,theinDezhouCity,ShandongProvince,implementpreferentialtaxpoliciesforsmallandmicroenterprisesasanexample,analysisofthepositiveeffectsandexistingproblems,anddrawlessonsfrominternationalexperiencetofindthesupportofsmallandmicroenterprisespreferentialtaxpolicytrend,acomprehensivesummaryofthenextperiodofsupportmeasuresforsmallandmicroenterprises.Putforwardinsupportofdirection,shouldreflectthenationalindustrialpolicy,structureoptimizationandimprovethepeople'slivelihood,focusingonlabor-intensiveindustries,serviceindustry,energysaving,hightechnology,comprehensiveutilizationofresourcesandothercountriestoencouragethedevelopmentoftheindustry;insupport,toadoptpreferentialtaxmeansflexiblesupport;focusonsmallandmicroenterprisestofocusonimprovingselfbloodcapability,thekeytoimprovethefinancingenvironmentforsmallandmicroenterprises,improvetheinnovationcapabilityandcorecompetitivenessofenterprises;insupportofthepath,toactivelypromotetheservicelifeof"replacingbusinesstaxwithvalue-addedtax(VAT)reform,researchanddesigninaccordancewiththeactualsituationofvalue-addedtaxsystem,toachieveawin-winthetaxsystemandtheIII 促进小微企业发展税收优惠政策研究developmentoftheenterprise;insupportofsecurity,tostrengthenthetaxserviceandtaxcollectionandmanagement,toensuretheimplementationofthepolicy.Accordingly，Onebyone,thepreciseanalysisofthesmallandmicroenterprisespreferentialtaxpoliciesandtaxitems.Intheadjustmentofthecurrentturnovertaxsystem,raisethethreshold,cancelthesimpleimplementationofthesmallscaletaxpayerslevyratesystem,canceltosoundaccountingidentifiedasthegeneraltaxpayerqualificationconditionsandothermeasures;theadjustmentinthecurrentincometaxsystem,putforwardSmallandmicrobusinessespreferentialincometaxadjustmentfortheprogressivetaxrate,expandtheSmallandmicrobusinessesincometaxpreferentialscope,promotetechnologicalinnovationandothermeasuresSmallandmicrobusinesses;inothersupportingpoliciesandmeasures,combiningwiththeactualscientificSmallandmicrobusinessesclassificationstandards,acceleratethepaceoftaxreform,tolightentheburdenofSmallandmicrobusinessesandothermeasures,variousformsoftaxpolicysystemconstructionandhealthydevelopmentoftheSmallandmicrobusinessesinordertopromotepublicentrepreneurship,innovation",theSmallandmicrobusinessesplayaleadingroleinsocialandeconomicdevelopment.Keyword:Smallandmicroenterprises;Taxpreference;DezhouIV 目录目录第1章绪论..........................................................................................................................................11.1研究背景及意义...................................................................................................................11.1.1研究背景...........................................................................................................................11.1.2研究意义...........................................................................................................................11.2国内外研究综述..................................................................................................................21.2.1国外研究综述.....................................................................................................................21.2.2国内研究综述....................................................................................................................41.3论文的内容结构....................................................................................................71.4论文的研究方法....................................................................................................71.4.1数据分析法.......................................................................................................................71.4.2案例分析法.......................................................................................................................81.4.3比较分析法.......................................................................................................................81.4.4归纳总结法.......................................................................................................................81.5论文的创新点和不足........................................................................................................81.5.1创新点...............................................................................................................................81.5.2不足之处...........................................................................................................................9第2章小微企业相关概念及我国小微企业发展概况...........................................................102.1小微企业的概念...................................................................................................102.2我国小微企业的现状及特点................................................................................122.3小微企业在当前我国经济社会中的作用...........................................................122.3.1小微企业是国民经济持续稳定增长的有生力量.........................................................122.3.2小微企业能为社会提供更多的就业机会....................................................................132.3.3小微企业为服务“三农”发挥极其重要作用............................................................132.3.4小微企业的发展是当前扩大内需的重要途径和战略选择........................................132.4当前我国小微企业发展面临的困境...................................................................142.4.1融资渠道狭窄................................................................................................................142.4.2研发能力不足................................................................................................................142.4.3创新意识不强................................................................................................................152.4.4购买能力分流................................................................................................................152.4.5人员流动频繁................................................................................................................152.4.6社会负担较重................................................................................................................152.4.7政策扶持不够................................................................................................................162.5小结.......................................................................................................................14第3章助力小微企业的相关税收政策分析....................................................................17V 促进小微企业发展税收优惠政策研究3.1宏观层面现行政策..............................................................................................................173.1.1企业所得税优惠政策.....................................................................................................173.1.2增值税、营业税优惠政策.............................................................................................173.1.3印花税优惠政策.............................................................................................................183.1.4其他相关财税优惠政策.................................................................................................183.2微观层面执行情况及效应分析.......................................................................................193.2.1小微企业所得税政策执行情况及效应分析.................................................................203.2.2小微企业提高增值税、营业税起征点政策执行情况.................................................203.3小结........................................................................................................................................22第4章现行扶持小微企业发展税收优惠政策问题分析„…………………………....234.1现行扶持小微企业发展税收优惠政策整体分析...............................234.1.1适用税制复杂...................................................................................................................234.1.2税收政策过散...................................................................................................................234.1.3优惠形式单一...................................................................................................................244.1.4适用门槛较高...................................................................................................................244.1.5支持融资不够...................................................................................................................244.1.6贴近服务不足...................................................................................................................254.2现行扶持小微企业发展税收政策问题的结构分析...................................................254.2.1货物劳务税政策方面.......................................................................................................254.2.2企业所得税政策方面.......................................................................................................264.3小结........................................................................................................................................27第5章促进小微企业发展税收政策的国际经验借鉴....………………………………285.1国际上扶持小微企业的税收政策综述.........................................................................285.1.1降低税率..........................................................................................................................285.1.2税收减免...........................................................................................................................285.1.3投资税收抵免..................................................................................................................285.1.4提高税收起征点...............................................................................................................285.1.5支持技术创新..................................................................................................................295.1.6提高固定资产折旧率......................................................................................................295.1.7实行完全亏损弥补..........................................................................................................295.1.8小微企业法人债务准备金的特别处理...........................................................................305.1.9对小微企业强化服务和宽松执法..................................................................................305.2几点启示................................................................................................................................305.2.1统筹考虑覆盖面...............................................................................................................305.2.2增强政策稳定性...............................................................................................................305.2.3精准确定着力点...............................................................................................................305.2.4突出征收便利性...............................................................................................................315.2.5赋予企业选择权...............................................................................................................31VI 目录5.3小结........................................................................................................................................31第6章进一步完善促进小微企业发展的税收政策建议....................................................326.1完善我国小微企业税收政策的整体优化思路.........................................................326.1.1在扶持方向上，应体现国家产业政策导向...............................................................326.1.2在扶持方式上，应采取灵活多样的优惠手段...........................................................326.1.3在扶持重点上，应着力提高小微企业自我“造血”能力.......................................326.1.4在扶持路径上，应积极推进生活服务业“营改增”改革.......................................336.1.5在扶持保障上，应加强纳税服务和税收征管...........................................................336.2完善我国小微企业税收政策的结构调整思路........................................................336.2.1促进小微企业发展调整现行流转税税制的政策建议...............................................336.2.2促进小微企业发展调整现行所得税税制的政策建议...............................................356.2.3促进小微企业发展的其他税收政策措施...................................................................366.3小结....................................................................................................................................33第7章结论与展望........................................................................................................................32参考文献..............................................................................................................................40致谢......................................................................................................................................43VII 第1章绪论第1章绪论1.1研究背景及意义1.1.1研究背景在我国经济社会发展中，小微企业因其在繁荣城乡经济、扩大社会就业、保障改善民生、自主创新创造等方面发挥着积极作用，具有着重要地位，但由于小微企业自身存在素质不强、社会负担较重、抵御风险能力差等问题，是需要政府重点扶持的“弱势群体”。为扶持弱者、鼓励就业，更好地促进公平竞争，近年来，国家相继出台了一系列促进小微企业发展的税收优惠政策,有力改善了小微企业的生存环境，提高了小微企业自身发展质量，促进了社会就业。以2014年为例，600多万户企业受益于[1]小微企业税收优惠。2012年以来，随着中国经济的下行压力不断加大，特别是经济新常态的到来，小微企业发展面临一些新情况和新问题。中央审时度势，强调必须加快推进以保障和改善民生为重点的社会建设，对做好中小企业工作提出了更具体的要求。作为国家进行宏观调控的重要工具和辅助小微企业的重要一环，税收优惠政策必须根据新形势新任务，结合小微企业发展的实际情况，因地制宜、因时制宜，作出新的调整和布局。1.1.2研究意义实践经验和研究研究均表明，政府可以通过经济政策杠杆影响小微企业发展。税收杠杆特别是优惠政策因其快速直接、易于接受，可以看到显而易见的效果，深受小微企业欢迎，但其优惠的幅度、时限、方式、对象、指向等等，都会不同程度地影响到小微企业，促使其在经营、管理、投资、研发、合作等方面作出应对。本课题在对现行税收优惠政策进行分析评价、充分研判的基础上，从系统性、层次性、完整性等入手，探讨建立健全小微企业税收政策体系和制度机制。因此，研究本课题，具有一定的理论意义。目前，我国的经济下行压力较大，“中高速、优结构、新动力、多挑战”将成为今后一个时期经济发展的新常态，稳增长、促改革、调结构、保民生势必成为宏观调控的首要任务，产业组织特征向小型化、智能化、专业化发展。小微企业数量庞大，是[1]2015年全国两会政府工作报告1 促进小微企业发展税收优惠政策研究容纳就业的主要载体，是科技创新的重要推手，是宏观调控“微调”的重点对象。本课题重点分析经济进入新常态后，当前小微企业发展面临的新情况和新问题，并以山东省德州市落实小微企业税收优惠政策为例证，分析其积极效应和存在的问题，并借鉴国际经验找出支持小微企业的税收优惠政策趋向，探讨符合我国国情的小微企业税收政策体系，以期对小微企业健康发展更加精准发力，推动“大众创业、万众创新”。因此，研究本课题具有重要的现实意义。1.2国内外研究综述1.2.1国外研究综述笔者大量阅读了国外专家学者和重要文献关于小微企业的论述，特别是概念界定、职能作用和有关政策理论。囿于研究水平和分析能力，对有关内容进行了简要归纳和分析，力求通过表面看实质。1、国际上关于小微企业的界定。大多数发达国家并没有单独划分“中等企业”与“小型微型企业”，“小型微型企业”在概念上更加等同于“小企业”。国际组织一般使用SMEs(SmallandMedium-sizedEnterprises)来代表“中小企业”，在绝大多数国家，这个概念一般也外延到所谓的“微型企业”。由于各国经济发展阶段、人口规模不同，商业文化各异，对行业的界定也不尽一样，在中、小、微企业的定义上，不同国际组织和国家存在一定的差异。以美国为例，一般情况下，小型企业是指拥有50个以下全职员工的企业，微型企业是指拥有25个以下全职员工的企业。美国布鲁金斯学会专门研究了各国中小微企业的定义，得出结论：在不同的经济发展阶段，对中、小、微企业的界定应当体现出差异性；使用营业额比雇员人数和资产规模更为科学。如果不恰当定义，势必造成资源配置的扭曲。2、关于小微企业的作用。欧盟认为，对企业而言，人是关键因素，企业家是发展之本，小微企业对企业家精神的形成不可替代，在创新、投资、就业和推动经济增长更是作用巨大。世界银行（2004）的观点与之相近，认为小微企业可以提高经济效率，推动产业创新，进而提高全要素的生产率，是形成企业家精神的一种特殊途径；与大企业相比，小微企业在金融扶持、智力帮扶方面没有优势，因而，政府应给予小微企业更多的倾斜；支持小微企业发展是减贫的重要手段之一，原因在于小微企业集聚了大量的劳动力，吸纳就业作用明显。现任美国奥巴马政府遵循了供给学派的主张，2 第1章绪论从竞选到执政，一直坚持认为，小企业是创造就业和经济增长的引擎，来源于小企业的投资、创新对经济复兴不可或缺，应采取减税措施刺激小微企业，推动其投资、扩张等。正是基于上述这些认识，多数西方发达国家提出了“小企业”优先原则。但Cravo（2010）深入研究巴西不同区域的的小微企业后发现，区域内并非小微企业越多，经济增长速度就越快。经济学家Varum和Rocha（2013）在研究葡萄牙就业和经济增长数据时发现：当经济处于低谷期时，大企业裁员较小企业力度更大，裁员更多。根究原因，一方面，大企业员工的收入高于小企业员工的收入，大企业为降低经营成本而裁员的动机要比小企业高得多，目的也十分明确；另外，小微企业员工因为缺乏生活保障，日常消费就不高，对较低的收入能够接受，聊胜于无，对工资认可度有较大的弹性。除此之外，不少小微企业属于家庭作坊式，往往一户开店，全家上阵，企业主裁员的意义不大。经济学家Ayyagari等基于世界银行覆盖全球范围的企业调查数据库，专门统计分析了中小企业在发展中国家中的作用，得出的类似的结论：一个国家越是经济不发达，这个国家的“小企业”吸纳就业的能力就越强。综上，对小微企业的作用，国际学术界由于分析出发点不同，在认知小微企业的作用上存在一定的差异，但至少存在两个共同点，一是认为很多小微企业手中有技术、有项目，鼓励和刺激高科技型和技术密集型小微企业发展，有利于助推技术创新和工作改进。二是小微企业对吸纳就业的作用十分巨大，尤其是经济不景气时，小微企业这方面的作用更能充分发挥，像我国这样人口众多、劳动力丰富的国家，就业更是民生之本，这方面毋庸置疑更需加强。3、扶持小微企业发展的税收政策理论研究。长期以来，西方发达国家普遍认为，中小微企业健康发展和其作用的充分发挥，对推进一个国家的经济发展密不可分。在此认知基础上，西方国家纷纷尝试运用财政、金融、税收等优惠政策，针对性地促进中小微企业发展，均取得了不菲效果。因此，经济学家开始探讨建立和运用财政税收政策工具来发展小企业，其中比较典型的理论主要包括：美国经济学家约翰.文图拉(John.Verntual)，他探究分析了近年来中小企业的发展生存史，认为企业适用的财税政策、自身的管理模式、长期的经营战略、科技更新换代速度、可利用的资金规模等是决定小企业“生死权”的五大要素,而财政税收政策的作用最不可或缺；美国经济学家曼塞.G.布莱克福德(ManselG.Blackford)从美国中小企业历史入手，分析厘清了目前中小企业的发展现状,从更深层次提出了地扶持中小企业的税收优惠政策；英国经济学家拉本德拉.贾（Bundela.Jia）提出，作为国民政府，应该动用涉及面广、多种3 促进小微企业发展税收优惠政策研究形式的税收优惠手段来扶助中小企业。此外，谢勒尔（F.Soberer）和曼斯菲德尔（E.Mansfield）的技术创新论，奥德斯和阿科斯（Z.J.ACS）的大规模时代终结论对政府财税政策对中小企业技术创新发展进行了研究。1.2.2国内研究综述长期以来，我国实行社会主义公有制度，国有企业和集体企业包打天下，对小微企业缺乏足够重视。就税收征管而言，提出“既抱西瓜，又捡芝麻”，对私营企业、个体业户征税认为理所当然，越多越好。学者们将更多的研究精力放在大型企业、涉外企业中上。这种认识随着经济的发展和形势的变迁，也逐渐发生了变化。2008年，西方国家爆发经济危机，萧条萎缩的风潮逐渐波及到我国，对小微企业的重视和研究逐渐提到了政治家和经济学者的案头。2012年，我国颁布实施了《关于进一步支持小型微型企业健康发展的意见》（国发[2012]14号），强调要加大对小微企业的扶持，并先后出台了一系列针对小微企业发展的优惠政策，在税收政策、行政事业性收费、贷款融资、用工制度、资金扶持等方面给予优惠。目前，我国宏观经济进入新常态，经济持续下行压力巨大，自2012年以来，我国GDP增速第一次跌到8%以下，而且一年比一年走低,在这种态势下，小微企业因其在稳增长、促就业、保民生方面的作用更加凸显，也势必成为我国推行供给侧改革的重要对象之一。研究学者们也纷纷跟进，对促进小微企业发展的税收政策深入开展研究，以期更好地激活小微企业动能，推进新一轮大众创业、万众创新。庞德征，郑国强发表《促进小微企业发展税收政策的国际借鉴》（2013），着重分析了美国、日本等西方发达国家的经验做法，文章建议以资借鉴，设立专门的小微企业管理机构，作为中央政府直属部门之一，全面负责小微企业各项事务，包括统筹规划、制度安排、指导监督、融资管理、咨询服务等。与之相配套，税务部门的机构改革，建议自上而下设立小微企业税收管理部门，如在税务总局设立小微企业管理司，类似于目前设置的大企业税收管理司，专司管理服务小微企业，通过建立健全组织机构，助力小微企业轻装上阵，保障小微企业税收优惠政策不折不扣落实。胡晓晖在《促进小型微型企业发展税收政策效应分析评估研究》（2013）中,建议提升法律层级，为小微企业税收优惠专门立法，保障小微企业的合法利益，同时增强政策的系统性、规范性和稳定性。加强对税收优惠政策的绩效评估，提高其精准性和针对性。改革增值税抵扣政策，促进一般纳税人和小规模纳税人的经济开往。合并目4 第1章绪论前对小微企业征收的税种，采用“简单税”（税基统一、低税率）的方式，降低企业税收遵从成本。鲁元平，朱跃序在《借鉴国外先进税收制度促进我国小微企业发展》（2013）一文中，提议充分借鉴国外经验，结合我国实际，制定符合国情的税收优惠政策来扶持小微企业，例如，对新创小微企业在一定时间实行税收优惠，免除房产税、城镇土地使用税，降低企业所得税征收率，保障初创小微企业的存活率。对经营进入正轨的小微企业，重点解决其资金周转难题。魏杰，李阳子在《支持小微企业发展的若干思考》（2014）一文中提出：支持小微企业发展是新一届政府治国理政的重要一环，是推动中国经济健康发展的持续性举措，目标是通过发挥小微企业在国民经济的重要作用，推动居民就业、推动技术创新，推进经济持续稳定增长。政府要支持小微企业转型升级，可提供两大方式选择：一方面，由政府主导经济，通过强大的外力如资金倾斜、政府购买等刺激小微企业高速增长；一方面，充分发挥市场在资源配置中的决定性作用，引导小微企业逐渐内生发展，让“改革红利”缓慢释放。王冠凯在《支持小微企业发展的税收政策分析》（2014）中，提出建议：从结构性减税角度考虑，将小微企业作为一个整体纳入优惠政策体系当中，不分税种，不必审批，不需备案，规定只要在划型结构中属于小微企业，就可以直接享受相应的优惠政策，一刀切地减免所有应纳税额，通过简化合并方式降低税务机关管理成本。做好政策落实督查，采取网上抽查及现场督察方式对小微企业政策落实情况进行不定期检查。黄冠豪在《促进小微企业发展的税收政策研究》（2014）中，强调应统一中小微企业的划型标准，便于实行分类管理原则。对小微企业，在征管方式应尽量简化，在税收负担上应尽量减轻。激发民间融资行为积极性，改善小微企业的融资环境。财税部门要加强对小微企业的政策宣传、辅导和服务。对享受优惠的纳税人每年定期开展一次后续核查，实行税收优惠“闭环”管理，为纳税人营造公平公正的税收环境，等等。甘娜在《美国政府支持小微企业的税收措施》（2015）一文中，指出，相较美国，我国支持小微企业的税收激励措施应对不够及时、不够全面、不够系统，不成体系，力度不够，扶持环节相对片面，配套措施跟进不及时，导致政策实施的实际效果相对不佳，收益面相对较窄。比如，所得税减免力度不够，缺乏税前亏损弥补和税收返还5 促进小微企业发展税收优惠政策研究措施，民间融资利息不能扣除等等。该学者认为，有必要在效率和公平两个层面考虑改进和优化现行税制，规范、清理现行的税收优惠，建议设置小企业贷款基金，降低税务行政成本，为中低阶层减税等措施。张斌在《构建扶持小微企业发展的税费政策体系》（2015）指出，中国经济进入新常态后，小微企业的作用将更加凸显，特别在鼓励“大众创业、万众创新”方面，而现行扶持小微企业发展的税费政策，大多属于应对经济波动的临时性政策，优惠力度较小，未能形成完整统一的框架。因此，他建议，构建扶持小微企业发展的税费优惠政策体系应坚持普惠性原则，以降低小微企业的征纳成本为出发点和落脚点，以简化、透明为原则，对行之有效的政策必须结合税制改革形成长期稳定的制度安排。欧阳明发表《找准税收缓解小微企业融资难的政策着力点》（2015），文章建议完善对小微企业投资和直接融资税收政策，分别是：在资本投入阶段，针对小微企业获得的直接投资额，建议给予一定的税额抵免。这方面，税收优惠的对象可以统筹考虑，既可是投资公司，也可是小微企业。在资本持有阶段，对投资人获自小微企业的收益，建议给予税收减免；对投资小微企业的投资公司，对其满足一定条件的股票持有人，建议给予税收优惠。在处置资本阶段，对投资于小微企业的资本，在处置时获取的资本利得，建议给予一定的减税甚至免税。任强，杨金亮在《“新常态”下支持小微企业发展的国际经验及税收措施》（2015）中提出，普适标准是支持小微企业发展政策的首要选择，目的是能够促进全民创业。在此基础上，突出指向性或导向性，能够指引万众创业的战略导向，也即侧重支持高科技型、技术密集型等小微企业，这应是未来制定小微企业税收优惠政策的方向。综观以上专家学者的观点，可以发现：关于“用税收优惠政策辅助小微企业发展”的命题，专家学者们达成了一致共识，在必要性的理论层面已经有了相对完整深入的阐述，对于在优惠政策落实过程中会遇到的困难也都做了不同层次的论述。但是在分税种、分项目等操作层面，还缺乏完整深入的讨论，缺乏一定的针对性。本文将在前人研究的基础上，借鉴国际经验，立足我国国情，从分析山东省德州市各项税收优惠政策落实情况这个点出发，以点带面，探寻其政策效应，提出分税种、分项目的改进办法，以期改进税收优惠政策，推进小微企业持续健康发展。6 第1章绪论1.3论文的内容结构第1章绪论。总体概括了本文的研究背景，研究的理论意义和现实意义，国内外研究进展情况、研究采取的方式方法，创新点和不足。第2章小微企业相关概念及我国小微企业发展概况。明确了我国小微企业的概念，详细分析了小微企业特点，着重强调其对国民经济的作用，当前小微企业遇到的困境。第3章税收优惠政策扶助小微企业情况分析。首先，全面梳理了我国现行的小微企业税收优惠政策,之后，依据山东省德州市国税系统的有关数据,从微观层面、客观角度，探究了上述政策对小微企业的正反面效应。第4章现行扶持小微企业发展税收优惠政策问题分析。在总体分析上，指出目前的政策存在适用税制复杂、不系统不周密、没有专门的鼓励融资政策、适用门槛较高等短板。在税种分析上，针对小微企业主用适用的两大主体税种，即货物劳务税和企业所得税，对某些项目、某些条件提出疑问。第5章借鉴国际经验促进小微企业发展。全面梳理、辩证分析了世界各国在推动小微企业发展壮大中的税收政策,在此基础上，结合我国小微企业发展实际，甄选提出了一些遵循和启示。第6章进一步调整优化税收政策帮促小微企业发展。结合国际经验、国内实际、实践经验，提出了完善我国小微企业税收政策的整体优化思路和结构调整思路，按照分税种、分项目提出了客观建议。1.4论文的研究方法1.4.1数据分析法本文在宏观上采集了我国执行税收优惠政策的有关真实数据，在微观上采集了德州市国税局落实税收优惠政策的有关数据，并对数据加以整理，进行对比分析，说理论证，展现税收优惠政策的效应，得出税收政策能够涵养企业税源、助推民营经济、优化产业结构、促进民众就业等结论。7 促进小微企业发展税收优惠政策研究1.4.2案例分析法文章提出了研究本课题的背景和意义，依据国内国际学者提出的小微企业理论知识，对我国运用小微企业税收政策的效果作出了客观评价，提出了具体的解决办法和建议。此外，本文还穿插了税收优惠政策促进山东省德州市小微企业发展中的实例，从微观层面充分反映了小微企业税收优惠政策的效果。1.4.3比较分析法这方面，主要将小微企业的重要性与现实中的弱势性进行比较，将国内、国外税收优惠政策在针对性、时效性、客观性等方面进行比较，综合思考研判我国目前执行税收优惠政策的欠缺之处，得出可资借鉴的经验，并建议付诸实践。1.4.4归纳总结法本文充分引用了归纳总结的方法，将近年来我国实施小微企业优惠政策的落实情况进行了归拢条理，作出了有指导性的结论。如在梳理现行扶持小微企业税收政策问题，归纳了适用税制复杂、税收政策过散、优惠形式单一、适用门槛较高、支持融资不够、贴近服务不足等短板，在广泛汲取促进小微企业发展税收政策的国际经验中，提出统筹考虑覆盖面、增强政策稳定性、科学确定着力点、突出征收便利性、赋予企业选择权等启示。1.5论文的创新点和不足1.2.1创新点一是研究视角上的创新。立足政策精神的角度，全面考量国内外现行的税收优惠政策，围绕减负增效这一出发点，综合指出借鉴意见，指导的目的性和指向性上更进一步。二是扶持取向上的创新。全面概括了今后一段时期小微企业税收政策取向，包括扶持方向、扶持重点、扶持路径、扶持方式、扶持保障等。既注重了税收优惠政策工具的短期效应，又在推进税制改革、优化税制结构上进行了前瞻思考。三是扶持细节上的创新。深入分析了小微企业税收优惠政策的税种和条目，充分涵盖细节，把握毫微，并据此提出针对性改进措施。8 第1章绪论1.2.1不足之处一是未能建立模型。本文仅对现有的政策和客观的统计数据进行了相关辩证分析，提出了相关建议。由于没有建立数据模型和指标体系进行支撑，这一技术平台的缺失，致使在深层次研究上、在高站位指导上不够有力。二是实证分析不足。尽管笔者已经参阅大量书目，研究了大量已刊发的论文，获取了很多有效数据，并进行了分门别类的归纳分析，但总体而言，获得的数据还相对有限，开展实证方面的分析研究有所欠缺。9 促进小微企业发展税收优惠政策研究第2章小微企业相关概念及我国小微企业发展概况我国小微企业是历史发展的产物，改革开放以来，小微企业发展迅猛，在国民经济中正扮演着日益重要的角色。2.1小微企业的概念改革开放初期，我国并未单独提出小微企业乃至中小企业的概念，随着市场经济的发展，企业生产规模逐渐分化，私营个体经济蓬勃发展，中小企业应运而生。1988年，国家经委牵头五部委，在参考依据企业的固定资产总值、生产创造能力等指标的基础上，初步探索对各行业开展分类，以利于分别管理。2002年，国家经贸委等四部委颁布《中小企业划分标准》，将企业分类为大型企业、中型企业、小型企业和微型企业，分类的根据包括职工人数、销售额、资产总额指标等等，这为小微企业概念的诞生做了铺垫。2011年，工业和信息化部等四部委联合颁布《中小企业划型标准规定》，文中规定，中小企业划为中型、小型、微型等三种类型，划分标准是企业从业人数、营业收入、资产总额等指标结合行业特点制定。如下表所示，可以看出，农林牧渔业以营业收入指标划分小型、微型企业；工业企业等大多数行业以营业收入、从业人数二个指标划分小型、微型企业；建筑业、房地产业以营业收入、资历产总额二个指标划分小型、微型企业；其他行业仅以从业人数1个指标划分小型、微型企业。从财政扶持政策看，财政部门扶持的小微企业，与上述中小企业划型标准是基本一致的。从税收扶持政策看，税收界定的小微企业，与上述工信部等四部门的划型标准不完全相同。在企业所得税上，以从业人数、资产总额、年应纳税所得额三个指标来判断，突出了“小型”“微利”两个特点，具体是指从业人数不超过80人或者100人，资产总额不超过1000万元或3000万元，年应纳税所得额不超过30万元的企业。在增值税和营业税上，以销售额为指标，小微企业是指月销售额不超过3万元或季销售额不超过9万元的小规模企业、个体工商户和其他个人。在印花税上，则采纳了工信部等四部门的中小企业划型标准，指小型和微型企业。10 第2章小微企业相关概念及我国小微企业发展概况表2-1中小企业划型标准类型行业认定标准营业收入从业人员划分中型小型微型500万≤营业收入<2亿50万≤营业收入<500万营业收入<50万营业收入小1.农林牧渔业于2亿营业收入小于4亿或从业人员小于2000万≤营业收入<4亿300人≤从业人员<1000人中型小型2.工业企业3.批发业300万≤营业收入<2000万20人≤从业人员<300人微型中型营业收入<300万从业人员<20人1000人营业收入小于4亿或从业人员小于200人5000万≤营业收入<4亿1000万≤营业收入<5000万20人≤从业人员<200人小型5人≤从业人员<20人微型中型营业收入<1000万从业人员<5人营业收入小于4亿或从业人员小于300人500万≤营业收入<2亿50人≤从业人员<300人4.零售业小型微型100万≤营业收入<500万营业收入<100万10人≤从业人员<50人从业人员<10人营业收入小于3亿或从业人员小于5.交通运输业中型3000万≤营业收入<3亿300人≤从业人员<1000人1000人表2-2财税政策中小企业标准政策类型小微企业标准1.财政政策2.增值税3.营业税中小型企业划型标准。月销售额或营业额不超过3万元，以及季销售额或营业额不超过9万元。月销售额或营业额不超过3万元，以及季销售额或营业额不超过9万元。工业企业年应纳税所得税额不超过30万，从业人数不超过100人，资产总额不超过300万；其他企业年应纳税所得额不超过30万，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万。4.企业所得税5.印花税中小型企业划型标准中的小型和微型企业。11 促进小微企业发展税收优惠政策研究2.2我国小微企业的现状及特点截至2015年，我国小微企业已达6666万，这些企业提供了60%的国内生产总值，80%的就业岗位，50%的税收，70%的发明专利，支撑着我国经济的半壁江山还多。2015年，我国新登记的443.9万户企业，小微企业占96%，占据了市场主体的绝对多数。小微企业作为宏观经济发展量大面广的基础，具有四项特征：一是门槛低。注册资本少、启动资金少，进入市场方便。在大型、中型、小型、微型企业数量上构筑的“金字塔”形态中，小微企业是塔基。二是就业高。小微企业更多存在与劳动力与人力资本密集型产业，是吸纳就业的主体。三是费用低。管理的资本与雇员有限，经营形态随意、简单，机器等设备耗损也少。四是机制活。小微企业“船小好调头”，更能适应市场的不确定性，较易发现机会，规避市场风险。2.3小微企业在当前我国经济社会中的作用从生产能力和产业组织方式看，长期以来，供给不足一直困扰着我国经济发展，随着改革开放三十多年来的发展，目前我国传统产业供给能力已远远超过需求，推进供给侧改革已迫在眉睫，意味着产业结构优化升级已成大势所趋，产业组织特征将逐步向生产小型化、智能化、专业化发展，小微企业将成为我国经济复苏振兴的重要增长点。2.3.1小微企业是推进国民经济持续发展的有力支柱一是保守测算，源于小微企业产品和服务的价值已占我国GDP的50%以上，出口占到我国全部出口的60%以上，且这种趋势有增无减。二是因为技术创新是小微企业发展的立身之本，在高风险、高利润的行业，大企业往往谨慎有余，动力不足，小微企业的技术创新是市场拉动型，特别是小微企业生存压力大，市场竞争残酷，“船小好调头”，在开发利用高新技术成果方面要求迫切，原因在于小微企业一旦技术创新取得成功，很可能快速成长壮大。三是小型微型企业在技术进步中的一个突出作用是加快技术的推广和扩散，起到提升整个产业技术水平的作用。12 第2章小微企业相关概念及我国小微企业发展概况2.3.2小微企业能提供更广泛的就业机会众多周知，小微企业创业门槛更低，就业渠道更广，创办速度更快，适用环境更强，这些有利因素使得微型企业能够提供更多的就业机会，统计显示，小微企业吸纳了我国70%的城镇居民、80%以上的农民工，不仅如此，70%以上的新增就业进入小微企业。在吸纳就业方面，小微企业还有两个显著优势：一方面，随着注入企业资金的增长，小微企业扩大就业的能力也随之增长，而大型企业往往与之相反。另一方面，相同的投资，由于大中型企业机械化经营、信息化管理，而小微企业往往属于劳动密集型企业，其吸纳就业人员远高于大中型企业。2.3.3小微企业为服务“三农”发挥极其重要作用小微企业一般建厂在城郊或农村，可以起到以工养农、以工富农的作用，有利于带动农村服务业和商业的繁荣，有利于农村基础设施的建设和改善，从而推进农村城镇化建设。大力发展农村小型微型企业，还可以从根本上解决农民的社会保障问题，因为根据我国政府目前的财力要全面建立农村社会保障体系尚需时日，根本出路在于大力发展农村小型微型企业。大力发展农村小微企业，对于缩小城乡差别，增加农民收入，扶助弱势群体，都有着非常重要的作用。我国经济发展最好的江、浙、粤等地的广大农村都是因小微企业的大力发展不仅成为本土农民的乐园，也成为城市居民假日休闲的好去处。2.3.4小微企业的发展是当前扩大内需的重要途径和战略选择2008年，美国爆发规模巨大的次贷危机，引发国际金融风暴，国际经济遭受了由其带来的极大创伤，欧美各大工业国和发展中国家概莫能外。我国经济经历了数十年的高速增长，目前也进入中低速增长阶段，出口贸易额增幅下滑，工业经济增长速度明显下降。在当前形势下，扩大内需已成为缓解当前经济危机和确保我国经济持续稳定发展的必然选择。而大力发展小微企业，既可以扩大就业，缓解就业难的问题，又可以提高城乡居民收入，增加有效需求，更可以增加政府财政收入，使政府有财力建立和健全全面的社会保障制度和进一步改革不合理的税制。13 促进小微企业发展税收优惠政策研究2.4当前我国小微企业发展面临的困境2.4.1融资渠道狭窄金融是现代经济的血脉，也是促进企业繁荣发展的重要推手。近年来，流动资金不足、融资难、融资贵问题已成为制约企业发展的普遍瓶颈，对流年不利的小微企业而言，更是雪上加霜。尽管在我国政府的强力推动下，金融机构积极为小微企业提供有效的金融信贷服务，2010年，银监会提出小企业信贷投放的“两个不低于”，即增速不低于全部贷款增速，增量不低于上年；2015年，又将之拓展为“三个不低于”，从增速、户数和审贷获得率等三个方面对小微企业信贷进行考核，取得了一定成效，但距离预期还有相当差距。小微企业存在经营稳定性差，固定资产较少、信用等级低，担保抵押物不达标，市场竞争力不强等多个短板，本来，银行给小微企业的贷款利率就高于大企业，在经济下行的大背景下，银行更加没有对小微企业发放贷款的信心。一方面，银行缺乏积极性。在资产质量、担保抵押、盈利水平等多个方面，小微企业先天不足，加大了银行贷款风险，导致银行不愿涉足小微企业增发贷款业务，小微企业很难得到正规金融机构的信贷支持。另一方面，投放缺乏针对性。各地银行尽管数量众多、信贷品种繁多，但细究起来，照抄照搬总行或上级行的多，立足辖区实际真正服务地方的信贷产品少，针对性、具体性服务小微企业的更少。2015年，广发银行推算，我国小微企业存在资金缺口高达22万亿，但仍缺乏有效的融资渠道加以破[2]解。2.4.2研发能力不足由于资产规模小、留利不足等原因，小微企业普遍缺乏引智引才的基础条件和激励机制，导致企业普遍存在研发经费投入不足、高级技术人才匮乏、技术装备落后等问题，研发能力大大落后于大企业，只能靠简单加工、重复劳动等求得生存，无法将技术创新作为企业市场和效益的增长点，导致产品缺乏核心竞争力，应对风险能力较差。特别是创业初期的小微企业，首当其冲的经营目标是尽快将产品销售出去，抓紧赚钱，快点致富，研究开发的高风险性以及高投入，让小微企业不得不思量再三，望而却步。[2]网易.报告:中国1/3小微企业经营困难资金缺口22万亿[EB/OL].http://money.163.com/15/0106/14/AF9HN82D00254TFO.html14 第2章小微企业相关概念及我国小微企业发展概况2.4.3创新意识缺乏扶持小微企业快速发展，技术创新和应用是重中之重。像腾讯、阿里巴巴等当前大名鼎鼎的企业巨头，无一不是由一家小微企业，抓住重大技术变革浪潮的重大契机，一步步地通过技术创新而发展壮大的。然而现实是，绝大多数小微企业在能够获得现实、短期利益的条件下，局限于用“价格战”来竞争，不愿意自主创新，认为自主创新投资大、风险高，重引进、轻消化，缺乏战略性前瞻眼光。2.4.4购买能力分流随着互联网的大行其道、物流配送的飞速发展，实体经济广受冲击。小微企业尤其是贸易企业的产品缺乏差异性；而各种网店商品琳琅满目，消费者身在家中即可逛商店，极大地满足了消费者多样化、层次化的需求；同时，由于不受实体店面所限，没有租金、税费的掣肘，价格优势较大，加之，采取的促销方式更加灵活、更加丰富，受到了网民的普遍欢迎，分流了相当比例的市场购买力。统计显示，2015年，我国网络零售市场交易规模达3.8万亿元，占社会消费品零售总额的12.7%，比2014年增长2.1%，且呈连年增长之势，分流趋势还将增长。2.4.5人员流动频繁其一，小微企业多属于劳动密集型产业，缺乏现代企业管理理念，没有主打产品，缺乏核心竞争力，在受到市场冲击的情况下，极易出现资金断裂和倒闭现象，人员自然流动。其二，小微企业因为规模较小，以低成本、低利润开展市场竞争，职工工资普遍偏低，且用人制度上“任人唯亲”，普通员工发展空间有限，难以留心留人。其三，人心思上、人心思进。一些小微企业的员工，在积累了一定的工作经验，掌握了一定的专业技能后，自然而然地跳槽到更大更好的企业，尤其是环境好、工资高、发展空间大的地方打工。2.4.6社会负担较重小微企业在日常运营中，除正常缴纳各项条目繁多的税收外，还要应对形形色色的各类收费项目，仅行政项目就涉及工商、环保、质检、公安等众多部门，这些收费项目加总以来，个别企业甚至超过200多项次，合计费用约占销售收入的3%左右，不亚于缴纳税收收入的总额，有的甚至高达5%以上。过重的税费负担，严重抑制了15 促进小微企业发展税收优惠政策研究其扩大再生产能力，在相当程度上挤压了企业的利润空间，导致企业扩大再生产和技术研发能力下降，积极性大大消退，更奢谈发展壮大。不仅如此，近年来，随着生产要素成本特别是人工成本的陡增，小微企业只能通过牺牲利润来维持市场占有份额，有的只能维持生存，可谓举步维艰。2.4.7政策扶持不够近年来，从中央到地方，相继出台了支持企业的各种政策，但部分政策投向和效果没有充分考虑小微企业因素。譬如，国家出台扩大内需加大重点领域和重点项目建设的政策措施，对扩大投资发挥了重要作用，其中对建材、冶金、设备制造等行业拉动效应明显，而对量大面广、以经营生活消费品为主的小微企业拉动效应不明显。2.5小结综合以上，随着社会经济的快速发展和改革开放的强大洪流，我国的小微企业遇到了发展的春天，其数量、分布、层级日新月异，突飞猛进，对服务供给、刺激消费、扩大就业起到了举足轻重的作用，但自身的劣势导致其面临的困境也多，经不起市场经济规律的变化和冲击，在经济不好的情形下显得更加明显。因此，小微企业在自身迎难而上的同时，需要包括相关优惠政策在内的众多措施扶上马、送一程。16 第3章助力小微企业的相关税收政策分析第3章助力小微企业的相关税收政策分析近年来，为促进小微企业发展，国家从多个方面出台了一系列“含金量”高的税收优惠政策，且有大量的配套措施，支持力度不断加大，企业受益面不断扩大，成为了小微企业发展的加速器。3.1宏观层面现行政策3.1.1企业所得税优惠政策1.《企业所得税法》颁布实施以来，小微企业所得税减半征收范围已连续四次扩大，更多小微企业获得减税“红包”，受惠面不断扩大，目前扩展到年应纳税所得额30万元以下的小微企业。2.鼓励向中小企业投资。创业投资企业投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的股权投资，可以按照其投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。3.固定资产加速折旧政策。2014年1月1日后，所有行业企业购进研发设备,单位价值不超过100万元的,不再分年度计算折旧，允许一次性计入当期成本费用；超过100万元的,可以加速折旧。不超过5000元的固定资产,允许一次性计入当期成本费用。该项政策的实施，对企业减轻创业之初投资的税收负担十分有利，显著提高设备投资、更新改造和科技创新的积极性。4.中小企业贷款损失准备金税前扣除政策。2018年底前，按照风险分类和规定比例，金融企业对中小企业贷款计提的贷款损失准备金，在计算应纳税所得额时，准予扣除。5.其他政策。现行的企业所得税优惠格局，主要内容是产业优惠，区域优惠作为补充。同时，对国家重点扶持和鼓励发展的产业和项目，给予企业所得税优惠。如果小微企业符合两项以上的优惠政策，既可以选择同时使用，又可以择优使用。3.1.2增值税、营业税优惠政策1.增值税小规模纳税人和营业税纳税人,月销售额或营业额不超过3万元(含3万元)的,免征增值税或营业税。其中,以1个季度为纳税期限的增值税小规模纳税人和营业税纳税人,季度销售额或营业额不超过9万元的,免征增值税或营业税。17 促进小微企业发展税收优惠政策研究2.增值税小规模纳税人月销售额不超过3万元(按季纳税9万元)的,当期因代开增值税专用发票(含货物运输业增值税专用发票)已经缴纳的税款,在专用发票全部联次追回或者按规定开具红字专用发票后,可以向主管税务机关申请退还。3.1.3印花税优惠政策金融机构与小微企业签订的借款合同，自2014年11月至2017年底,免征印花税。3.1.4其他相关财税优惠政策1.专项资金扶持政策。从中央财政到地方财政，各级都设立了扶持小微企业发展的专项资金。主要有5项：一是科技型中小企业技术创新基金。主要用于鼓励企业创新，推动企业技术进步。根据企业情况、项目特点，采取不同的支持方式，包括资本金投入、无偿资助、贷款贴息等。二是中小企业发展专项资金。这项资金根据《中小企业促进法》设立，由国家发改委、工信部和财政部管理，主要用于鼓励小企业专业化、信息化、科技化发展，培育中小企业发展环境等。三是中小企业服务体系发展专项资金。采取财政补助方式的方式，重点支持各省经国家批准的中小企业公共服务平台网络建设。四是中小企业国际市场开拓资金。2001年设立，专项扶助中小企业做好国际贸易，开拓海外市场。国家规定中小企业申请项目数在一年内不得超过10个项目，每个中小企业得到国家的资金支持在5年内不得超过50万元至70万元。五是中小商贸企业发展专项资金。采取财政补助、贷款贴息和以奖代补等支持方式，致力于增强中小商贸企业的融资能力、风险防范能力和市场开拓能力。2.就业扶持政策。小微企业的一个重要作用是促进就业。国家对商贸企业、服务型企业等小型企业实体，当年新增岗位招用特定人员的，按实际招用人数，在一定年限内依次扣减相关税费。2015年4月21日，国家出台新规，企业吸纳就业税收优惠的人员范围，由原来的失业一年以上调整为失业半年以上。3.收费减免政策。为切实减轻小型和微型企业负担，促进企业小微企业发展。自2012年起，小型和微型企业的部分登记类、管理类、证照类项目，国家对免予征收相关的行政事业性收费。2014年，国家又对涉企行政事业性收费、政府性基金及经营服务性收费，实行目录清单管理。对部分销售额较低的小微企业，自2015年1月1日起至2017年12月31日，免征水利建设基金、文化事业建设费、教育费附加、18 第3章助力小微企业的相关税收政策分析地方教育附加等费用。在职职工总数少于20人的小微企业，即使安排残疾人就业未达到规定比例，仍可在工商登记注册之日起3年内，免征残疾人就业保障金。4.公共产品小微企业优先采购政策。政府采购项目预算总额的30%以上，要预留，定向向中小企业采购，这其中，60%以上的比例要预留给小型、微型企业。综合以上情况，可以看出，我国政府十分重视小微企业发展，实施了支持小微企业发展的一揽子财税优惠政策：在税种上，在货物劳务税和所得税上全盘发力；在方式上，采取了直接支持和间接支持相结合的方式；在措施上，动用了政策扶持、资金扶持、就业扶持、采购扶持等多种政策工作和手段。一系列优惠政策，给小微企业带来了真真切切的利好。据统计，2014年，246万户小微企业享受企业所得税优惠，减免税额101亿元，90%的企业从中获益；2200万户纳税人享受到增值税、营业税减免优惠，减免税款511亿元。两项合计，共减免612亿元，可谓十足的真金白银。3.2微观层面执行情况及效应分析以下以山东省德州市为例，在微观层面，分析目前实施的各项税收优惠政策落实的税种情况和具体效应。近年来，德州市各级税务机关坚持以落实小微企业税收优惠为己任，以三个到位推进政策落实。一是加大宣传，政策解读到位。通过公告栏、QQ群、税企座谈会、入户辅导等形式，多渠道、多平台宣传小微企业税收优惠新政，围绕小微企业认定标准、优惠内容等，由业务骨干进行辅导解读，帮助纳税人及时掌握和熟练操作。第一时间将“三证合一”“营改增”等新政送到企业，方便企业在票据取得、开具、税款实现等顺利对接。二是实地调研，过程控管到位。采取实地调研、调取征管数据等形式，开展典型企业优惠落实情况监督、检查，抽查面在2%以上。开发利用了企业所得税优惠测算工具，第一时间精准计算小微企业优惠数据。三是提升服务，后续跟踪到位。开通绿色通道，设立专职服务人员，对符合享受优惠政策条件的小微企业，主动给予提醒、辅导，全程跟踪服务。与企业共同研究市场情势和政策变化，研究制定后续政策措施。财政、国税、地税等有关部门加强配合，共同研究和解决政策执行中的遇到的新问题，确保了政策落实效果。19 促进小微企业发展税收优惠政策研究3.2.1小微企业所得税政策执行情况及效应分析2014年，德州市共减免小微企业所得税2035万元,同比增长29.6%。惠及纳税人共5623户，比上年同期增加了2113户，同比增加60.02%，符合条件应该享受企业的受惠面达到了100%。一是受惠户数增长。享受小微企业所得税优惠的纳税人从2013年3510户增长到2014年的5623户（其中，享受减半征收优惠的小型微利企业3507户），同比增长60.02%；受惠面从2013年的70.4%增长到2014年的100%。二是优惠额度增大。减免所得税额从2013年的1570.8万元增长到2014年的2034.7万元，同比增长29.6%，增加463.9万元。特别是优惠政策扩围后，401户年应纳税所得额6-10万元的企业多减免税款292.7万元，665户应纳税所得额6-20万元的企业可多减免税款663.54万元，户均0.997万元。三是税收负担减轻。数据显示，2013年全市小微企业平均税负为15.6%，2014年平均税负为14.8%，下降5.2%。这是小型微利企业所得税优惠政策调整并落实到位后小微企业受益的最直接体现，一定程度上缓解了目前小微企业普遍面临的资金紧张、融资困难等问题。综上，德州市享受税收优惠的小微企业在总量上不断增加，结构上不断优化，经营状况持续改善，发展质量上不断提升，发展势头良好，既有利于产业结构的升级，也有效促进了社会就业。但同时也暴露出一些问题，比如年应纳税所得额较小、利润总额较低，反映总体资产运营能力和赢利能力有待进一步提高，这说明小微企业在总体上仍然不是十分“强壮”，自身造血功能偏弱，需要政府继续想方设法的创造更为宽松的发展环境以及提供各种优惠政策给以大力扶持。3.2.2小微企业提高增值税、营业税起征点政策执行情况1、政策执行情况2011年，对月销售额不超过2万元的个体户免征增值税；2013年，受益群体扩展到了月销售额不超过2万元的小微企业；2015年，月销售额从2万提高到3万,不断拓展和延伸了政策的覆盖范围，政策红利也强力释放。据德州市国税局数据显示,月销售额3万元以下免征增值税优惠政策实施后,惠及德州47564户小规模纳税人,受益面达96.32%,年减少税收负担3990万元。其中,个体工商户36149户,年减少税收负担3033万元；小规模企业9708户,年减少税收负担957万元。20 第3章助力小微企业的相关税收政策分析2、政策效应分析起征点提高后，为达不到起征点个体工商户免除了一定的税收，在税收政策的刺激下，鼓励更多的下岗失业人员及其他人员自谋职业和自主创业；同时有利于个体工商户不断增加资本积累，持续改善经营状况，有效吸纳了更多的社会劳动力，在相当大的程度上促进了社会就业。综合所得税和增值税的执行情况，具体分析一下实施税收优惠政策以来，德州市小微企业带来的整体效应。一是涵养了企业税源。从表面上看，落实优惠政策直接减少小微企业提供的税收，但从长远看，税收优惠节约了企业资金，进而带动企业加大投资，促进税源持续发展壮大。如德州市某标志服装厂，受经济形势及原材料、人工等因素影响，服装企业举步维艰。在税务人员的帮助下企业健全了账务，由最初的因财务核算不健全采用核定征收转为现在的查账征收，2014年享受小微企业减免所得税1.18万元。在国家政策的鼓励和支持下，企业逐步摆脱难关，销售收入逐年递增，2014年该企业实现销售收入766万元，较去年同期增长了12.81%,利税40.97万元，同比增长33.41%。二是提升了税户遵从。德州市国税局通过创新服务方式，将纳税服务做到每一个小微企业的需求中，助力小微企业爬坡过坎。企业得到实实在在的实惠，降低了税收排斥，税企关系更加融洽。德州市某商贸有限公司符合小微企业条件，在预缴时未及时足额享受，税务人员排查发现后上门提示，并辅导企业进行了补充申报，减免税款5433.76元。企业感言，税务人员用实际行动把优惠实实在在地送到纳税人手中，如同一股春风助力我们企业的发展。一直以来，该企业积极学习税法，践行税法，常常给国税部门献言献策。三是助推了民营经济。2015年德州市中小微企业实现销售收入1.1万亿元，上交利税127亿元。国税机关负责征收企业所得税的小微企业有10882户，占全市民营企业的27.9%，比上年增加4667户，营业收入总额225.64亿元，同比增加13.8%，其中盈利企业5623户，实现盈利20038.8万元，应纳企业所得税5009.7万元。税收优惠让小微企业有了创新的动力，四是优化了产业结构。根据德州市中小企业发展报告有关数据，中小企业已成为全市新兴产业和现代服务业的主体。2015年汇缴数据显示，第三产业小微企业新增948户，占到了新增小微企业总量的44.63%；享受税收优惠的第三产业小微企业达1736户，占全部小微企业的49.46%。从新增小微企业看，第三产业已经成为小微企业税收优惠政策的最大受惠群体。21 促进小微企业发展税收优惠政策研究五是促进了民众就业。小型微利企业多是劳动密集型行业，是稳定国家经济和保障民生的重要载体，企业的蓬勃发展极大地促进了我市就业，对维护社会稳定起到了重要作用。《2015年德州市国民经济和社会发展统计公报》显示，2015年德州市新增城市就业人员6.96万人。目前，中小企业是吸纳就业的主要渠道，2015年德州市国税部门管理的小微企业共提供岗位82658个，比上年同期增加40565个，增加就业人数占全市新增就业人数的58.3%。六是激发了创业热情。随着小微企业税收优惠政策的宣传和全面落实，极大地鼓舞了无业、失业者的投资创业信心，借政策春风，德州市刮起创业之风。2015年德州市新办小微企业4667户，其中，注册资金1000万元建立的“德州市创梦空间”，帮助113家创业团队实现了创业梦，实现了25项科学技术成果转化，小微企业优惠政策助推剂作用明显。3.3小结我国高度重视小微企业发展，出台了一系列的涉税优惠政策，涵盖了企业所得税、增值税、营业税、印花税及专项资金扶持、就业扶持等多个层面，在微观执行方面，以山东省德州市为例，也取得了显著效果。但随着经济社会的发展，现有的增值税、营业税起征点政策已经不符合实际，需要与时俱进，给予相应调整。22 第4章现行扶持小微企业发展税收优惠政策问题分析第4章现行扶持小微企业发展税收优惠政策问题分析全面梳理、分析近年来国家出台的若干税收优惠政策，可以看出：国家对小微企业重视程度日益增加，政策扶持力度不断加大，政策覆盖范围逐步拓展，政策导向作用十分明显，在很大程度上刺激和鼓励了更多小微企业创业、创新，但同时也存在一些不可忽视的问题。4.1现行扶持小微企业发展税收优惠政策整体分析4.1.1适用税制复杂在我国，正常生产经营的小微企业，要应对繁多复杂的税种和两套征管体系（国税和地税），税种方面，粗略统计，涉及增值税、企业所得税、房产税等17个税种，另外还需缴纳有关基金、费用，承受着种类沉重的税费，与大中型企业相比几乎别无二致。但小微企业财务人员少，财务管理制度、规章等不够健全，分析、核算能力有限，税收遵从成本负担居高不下。举例说明：各税种中，增值税需要区分一般纳税人和小规模纳税人，不同行业适用不同税率；企业所得税本身设计复杂，扣除项目繁多，确定应纳税所得额相当困难；个人所得税累进税率和比例税率同时适用„„，除此之外，我国还不时出台有关补充规定、单独解释等，导致小微企业在计算纳税时，很难准确计算需缴纳的税额。4.1.2税收政策过散我国现行税收制度尚未建立起完整的促进小微企业发展的税收优惠政策体系，现行的政策，很多是财政部、国家税务总局下发的补充规定或相关通知，分布于企业所得税、营业税、增值税等政策规定中，内容零散，主要体现了临时性和应急性，政策权威性、连续性均不够，不够系统和科学，且各项政策之间没有内在的有机联系。尤其是在地方税税政管理中，目前只有印花税一个税种出台了针对小微企业的优惠政策，其他如房产税、城镇土地使用税等对小微企业均没有相关优惠政策。由于扶持小微企业的税收优惠政策和涉及的税收种类较少，且限制条件较高，使得大部分达不到优惠条件的小微企业只能承担相对过高的税费负担，严重制约了其快速发展。23 促进小微企业发展税收优惠政策研究4.1.3优惠形式单一以前，我国出台的促进小微企业发展的税收政策，大多是税收减免优惠，比较直接，现在则正逐步向税收鼓励政策转变，体现了间接性，但主要还是限于所得税方面，降低税率、减免税是主要的两种方式，国际通行的投资抵免、延期纳税等做法都没有涉及，小微企业鼓励科技创新、降低投资风险、引导人才流向等间接方面的优惠政策更是十分缺乏，无法适应不同情况的小型微型企业的发展要求，并且很多具体政策已经不适应经济社会发展的要求，如享受企业所得税优惠税率的年应纳税所得额的标准，以及个体工商户增值税的起征点等等，亟待结合实际做出相应的调整。4.1.4适用门槛较高目前小微企业认定设定了行业判定、盈利水平、从业人数、资产总值等“四个”限制性适用条件，只有同时具备四个条件，方可享受优惠政策。但在实际经营中，小微企业的条件和标准难以界定。很多小微企业，经常出现临时性经营、季节性经营、有合同就生产无合同就休假等情况，导致其从业人数经常波动。而一些中小型企业，为钻低税率税收优惠政策的“空子”，故意拆分资产、虚列成本或新增法人，竭力将年度应纳税所得额控制在限额以内„„，以上种种，既造成了市场混乱，更为税务部门认定小微企业造成了困难。此外，由于税收优惠的适用门槛太高、审批手续繁琐等因素，许多小微企业自愿放弃税收优惠政策，致使税收优惠政策不能落到实处。4.1.5支持融资不够如上所述，从正规金融机构借取信贷资金，由于手续复杂、利息较高、担保较多，小微企业很难得到足够的发展资金，小微企业要想持续发展，在自有资金难以为继的情况下，必须转投民间融资渠道。但当前的税收政策鲜见帮扶支持的条款。对小微企业而言，企业融资利息扣除不足，税前可贷款利息的列支限额有限。本来小微企业的民间融资成本就高，而目前的规定，正规金融机构贷款利率标准，就是小微企业的列支限额限，这与企业实际的融资成本相去甚远。对民间金融机构、小贷公司而言，一是税收待遇差别对待。城市银行、农商银行、农村信用社等可按3%的税率征收营业税（目前已改革为增值税），而民间金融机构却适用5%的营业税税率。二是税前可列支的拨备率标准不同。银行能按五级风险分类提取税前可列支准备金。小贷公司的客24 第4章现行扶持小微企业发展税收优惠政策问题分析户本来就被拒于正规金融机构放贷门槛之外，从而造成小贷公司风险高企，但税前只能按1%提取拨备，根本不足以覆盖小贷公司的风险。4.1.6贴近服务不足主要表现在税收政策宣传和优化服务水平亟待提高。小微企业在财务核算方面存在许多不规范的地方，聘用兼职会计也很普遍，账务处理能力欠缺，会计账簿不健全，导致财务核算资料残缺混乱，经常出现一名财务会计代理十几户甚至几十户企业记账的情况。虽然新的小微企业所得税优惠政策已经涵盖了核定征收企业，但是比起查账征收企业其优惠效果存在隐蔽性和不规范性。不少小微企业对自己应享受的优惠政策知之较少或操作不熟练。尽管现在对新创小微企业、对申办高科技企业、第三产业企业、资源利用企业和劳动就业服务企业等制定了若干优惠政策，但调查显示，实际执行情况难言乐观，归因于很多企业囿于财务成本和管理成本，不雇佣水平较高的财会人员，导致政策不详、程序不熟、流程不畅。以德州市为例，近90%的小微企业属家族式、夫妻式、兄弟式、合伙式管理模式，企业财务人员缺乏专业税收、财务知识，财务制度不甚健全，对国家政策法律的了解程度低。加之，国税、地税两家共同征管小微企业，沟通协作机制很难说完全顺畅，往往出现重复申报、分别征管、单独稽查，企业的纳税成本大大增加。4.2现行扶持小微企业发展税收政策问题的结构分析4.2.1货物劳务税政策方面1.增值税的起征点仍然偏低。从目前个体工商户的经营状况和利润水平看，增值税、营业税的起征点仍然偏低。假如某个体工商户月销售额或营业额为30000元，利润率为10%，则企业毛利为3000元，在不扣除任何费用的条件下，低于当前个人所得税工资薪金月3500元的免征额。由此可见，尽管起征点已经比以前有所提高，但起征点显得仍然偏低。2.一些小微企业税负依然居高不下。尽管，我国工商业小规模纳税人的征收率已统一调整至3%，但现行税收制度规定，不予抵扣小规模纳税人的进项税额，致使很多小微企业税负仍高于经营同类商品的一般纳税人，这在商业零售、批发等行业表现得更加突出。某种程度而言，增加了小微企业经营困难，导致了不公平竞争。25 促进小微企业发展税收优惠政策研究3.歧视性规定在出口退税政策上尤其明显。一是目前，税务部门对出口退税企业实施分级分类管理，一类企业享受两个工作日退税的优惠政策，除此之外，还可通过提供电子数据进行远程申报，减少了申报时间，快马还要加鞭。小微企业因其出口额度小，很难被列入一类企业，退税更加延迟。二是小规模纳税人出口只能免税，不能退税，相同出口的产品规模，小规模纳税人的出口产品无疑在竞争力上就弱了一环，不利于小微企业开拓国际市场。三是对新办小微外贸企业而言，审核办理出口退税的前提是收到相关的增值税专用发票比对信息。这一规定，极大地延后了这部分退税进入审核程序的时间，滞后了退税时间。四是对新发生出口业务的企业，首笔出口业务发生之日起，一年内发生的应退税额，不实行按月退税的办法，出口退税的资金本来就受财税部门调度，这样以来，大企业日子还好过一点，但对小微企业来说，本身就融资难，又占用了企业资金，真可谓“雪上加霜”。4.2.2所得税政策方面1.门槛高，政策方面受限较多。根据企业所得税法及其实施条例的规定，要享受小型微利企业低税率的税收优惠必须满足四个基本条件：一是行业限制，即不属于国家限制和禁止的行业。二是从业人数的限制，工业不得超过100人，其他行业不得超过80人，这对于部分劳动密集型小微企业难以企及。三是资产总额符合规定。工业不超过3000万元，其他企业不超过1000万元；四是年度应纳税所得额的限制，不得超过30万元。只有四个条件同时具备，才能享受优惠政策。这种多重设限的方式虽能提高优惠政策的针对性，但也给征管工作带来诸多困难。2.个别小微税收优惠政策未落实处。对微利企业，原内资企业所得税实施两档低税率，分别是27％和18％，而新企业所得税法统一调整为20％，比之原来存在的18％的低税率，不减反增。部分企业虽然符合条件，但由于计算复杂，认定手续繁琐，享受到的优惠税额还不及雇佣专业财务人员的薪资和管理成本的增加，故而放弃享受。同时，按照规定，如果企业属于高新技术企业，还可享受更加优惠的15%税率，研发费用还可加计扣除。但目前普遍情况是，小微企业在新认定的高新技术企业中，比重很小。在研发经费方面，保守估计，我国60%的小微企业没有建立专门的研发机构，即便有专门的研发机构，投入经费也占不到全国研究经费的40%。这意味着，这档15%的优惠税率，小微企业很难享受，研发费用的加计扣除更是奢谈得到。26 第4章现行扶持小微企业发展税收优惠政策问题分析3.小微企业优惠政策覆盖面偏窄，影响政策效应的发挥。从现行优惠政策看，各项小微企业税收优惠政策的扶持对象各有侧重。小型微利企业所得税低税率优惠和减半征税是适用于小微企业的唯一普惠政策，但是，该项政策是对盈利企业而言的，企业只有产生应纳税所得额，才能享受到政策红利。对于亏损或零申报的企业，如镜花水月。而处于初创期、成长期的小微企业，其成本支出较大，往往最易出现亏损，此时更需要扶一把。对于亏损小微企业的扶持力度相比其他国家明显力度不够。4.临界点企业税负差别较大。2015年10月，国务院新规明确，年度应纳税所得额低于30万元（含）的小型微利企业，实际税率降为10%，而年度应纳税所得额超过30万元的小型微利企业，实际税率为20%。全额累计税率会使临界点税款跳跃式增加，出现税款增加额大于应纳税所得增加额的不合理现象。5.股息红利重复征税。我国规定，对居民企业股息红利所得，免征企业所得税。但个人所得税存在差异，对上市公司的法人股东，其个人所得税政策采取股息红利差别化政策，小微企业一般规格很小，很难上市，这项差别化政策不能享受。这意味着，小微企业中的自然人股东，在分得税后利润时，必须按照规定缴纳相当额度的股息红利所得个人所得税。4.3小结通过分析以上,可以得出结论,我国目前实施的小微企业税收扶持政策，在有效促进小微企业健康发展的同时，随着时间的推移和形势的变化，存在的问题也逐渐显露，需要进行针对性改进。27 促进小微企业发展税收优惠政策研究第5章促进小微企业发展税收政策的国际经验借鉴由于小微企业特殊的市场地位，大多数国家对小微企业“区别对待”，在税收政策上对小微企业给予优惠，在税收征管上给予简化。多数国家制定的税收优惠政策，涵盖流转税、所得税、财产税等多个税种，贯穿小微企业新创、发展、再投资、研发、债务处理、协作等各个环节。5.1国际上扶持小微企业的税收政策综述5.1.1税率优惠实施优惠税率是世界各国的首选，相对普通税率而言，优惠税率一般低5%—15%。以英国为例，该国对公司所得税实行比例税制，对大公司与小公司分别使用两类不同的税率，大公司的税率一般高于小公司10%—20%，大小公司的概念根据国家的经济状况每年或适时调整；此外，印花税从2%削减到1%，取消投资收入税和国民保险附加税。5.1.2税收减免企业生产经营经常出现一些特殊情况，针对这些情况给予减税或免税优惠，称之为税收减免。在这一方面，各国着力点一般都集中在小微企业的初创期、产品与服务的出口、再投资和技术创新上。如德国规定，对新建企业消耗的动产投资，免征50%的所得税；对落后地区新建企业，免交营业税5年。再如法国，规定凡是研发投资高于上年的小微企业，可以免交相当于研发投资增加额50%的企业所得税。5.1.3投资税收抵免对中小企业购置特定机器设备，日本规定，不仅可正常提取折旧，还可提取期初特别折旧。对中小企业购买专利，韩国规定，可给予税收抵免，抵免比例高于一般企业；对创业期企业，也减免一定的综合土地税、财产税。5.1.4提高税收起征点提高起征点，对降低起征点以下的小微企业税负可以起到立竿见影的效果，在税种方面，主要针对营业税、所得税。如英国，将小微企业营业税起征点提高到3万英28 第5章促进小微企业发展税收政策的国际经验借鉴磅，德国将起征点提高到3.25万马克，等等。5.1.5支持技术创新美国规定，对企业科研费用增长额实行税收抵免。英国规定，对小企业的自主科技创新活动提供税务信贷支持，对小型高科技企业投资减免20%公司所得税。在鼓励研发投入方面，在英国，大企业的研发费用支出按125%加计扣除企业所得税，而中小企业可按150%抵扣。5.1.6提高固定资产折旧率提高固定资产折旧率是“含金量”很高的优惠政策，实质性减负效果显著。一方面，助推小微企业加快更新换代设备、技术，用更先进、更优良的机器装备开拓市场；一方面，可以把设备较高的成本通过加速折旧，冲抵企业应纳税的所得额，增强企业发展的后劲和活力。关于提高小微企业固定资产折旧率的幅度，各国不尽相同。象德国，把小型微型企业固定资产折旧率提高到20%；日本则对中小企业使用的固定资产设备，3年内减半征收固定资产税，并设有特别减免税制度；在法国，如果是新建小微企业，固定资产折旧率目前为25%，而原来是5；在加拿大，小企业投资利得，如果继续投资于其他小企业，可以进行抵免。5.1.7实行完全亏损弥补小微企业生命周期短，市场竞争力差，抵御风险能力弱小，经常出现亏损。一旦发生，任何优惠均失去意义、没有作用，在金融危机下，还容易造成小微企业关门的倒闭潮。在这种情况下，只有政府企业共担风险，实施税前亏损弥补，才能降低小微企业的投资风险。基于此，为使税收优惠政策体现“全面”“有效”惠及小微企业，各国均开动脑筋，专门制定针对小企业亏损弥补的优惠政策。如美国在2009年，临时出台“小企业救助计划”，对年营业收入较少的小企业发生的经营亏损向前结转5年。5.1.8小微企业法人债务准备金的特别处理日本税法规定，大中型企业每年按比例提取一定的债务准备金，当年坏帐可用这些债务准备金处理，如果弥补还账不足，则需要在次年清账。而小型微型企业不受此约束，在次年可不必全部清账。29 促进小微企业发展税收优惠政策研究5.1.9对小微企业强化服务和宽松执法在美国，存在非营利的、独立运行的组织——“低收入纳税人诊所”，当税务部门与低收入纳税人发生纳税争议时，“诊所”将提供低收入纳税人纳税服务，但予以免费或象征性收费。法国的税务管理中心，属协会性质，与提出申请要求的小微企业建立跟踪服务协作机制，提供个性化、一对一的服务，与企业共同研究市场情势和政策变化，共商应对措施。此外，有些国家还对小型微型企业给予税收宽限、简化手续等优惠措施。5.2几点启示汇总分析国际上先进发达国家促进小微企业的经验做法，立足于我国国情，着眼于税收实践，笔者认为，可从中可得出以下启示，取长补短，以资借鉴，对完善我国政策，助力小微企业大有裨益。5.2.1统筹考虑覆盖面应在统筹财政承受能力的基础上，以企为本、以民为本，用税收收入暂时的“减”置换小微企业发展活力远期的“增”，在更广范围、更多渠道、更多环节统筹考量小微企业税收优惠政策的覆盖范围。5.2.2增强政策稳定性针对目前小微企业的税收优惠政策采用渐进式完善的方式，政策极不稳定，税务部门和纳税人有时无所适从，疲于应付，更有可能出现小微企业嫌麻烦而不愿使用优惠情况等弊端。因此，应整体性、系统性地制定小微企业税收优惠政策，使之成为一套完整的体系，并在较长的一段时间内适用，保证政策的稳定和延续。5.2.3精准确定着力点小微企业情况不同，对社会发展的作用各异，必须精准发力，精准施策。目前，一方面，要重点扶持新型服务业、技术型、信息型小微企业，另一方面，要重点扶持新建、创业期、有成长潜能的小微企业，上述企业对结构调整具有重大意义，应给予更为优惠的税收政策。30 第5章促进小微企业发展税收政策的国际经验借鉴5.2.4突出征收便利性多数国家对小微企业采取简便、特殊的税收征管制度。针对我国地域辽阔、国地税两家分设、征管方式复杂等问题，应考虑制定单独的小微企业税收征管法，或者在相关法律等增加对小微企业征管服务的条款。无论如何，都要以便宜性、有效性为原则，按一定的综合税率对小微企业征税，税率也要有别与一般纳税人，尽量降低，既方便税务部门核定税负，也利于小微企业计算成本，征纳双方均得以减负。5.2.5赋予企业选择权各国的实际情况不同，欲达成的政策目标各异，这就要求制定小微企业税收优惠政策必须因地制宜、因时制宜，优惠方式也必须更富弹性，更具操作性。在此基础上，适当给予企业一定的选择权，按照“看不见的手原理”，让小微企业按照市场机制作用自发调节行为，在取舍之间更充分地享受优惠。5.3小结世界各国对小微企业的发展普遍重视，出台的政策不乏具有前瞻性和预见性，采取的措施亦非常多元、非常有针对性。一方面，政策导向性强，突出减轻小微企业负担、激励小微企业创新。一方面，政策包容性广，具有较强的体系，涵盖小微企业“生、长、病、死”等各个环节，几乎达到了无所不包，兼容并蓄的境地。总之，就是让渡一定的国家税收，以时间换空间，推动小微企业自我发展、自我革新、自我提升，进而实现国富民强。他山之石，可以攻玉，我国可以从中借鉴，找出普适性原则。31 促进小微企业发展税收优惠政策研究第6章进一步完善促进小微企业发展的税收政策建议税收扶持是世界各国促进小微企业发展的重要手段。针对目前小微企业发展存在的问题，应借鉴国际通行经验，立足我国实际，多渠道鼓励、支持小微企业创新发展、加速发展。6.1完善我国小微企业税收政策的整体优化思路6.1.1在扶持方向上，应体现国家产业政策导向一是贯彻实施国家的就业政策，重点支持劳动密集型产业，增加就业，改善民生；二是贯彻实施国务院《关于加快发展服务业的若干意见》，重点支持对调结构有重要意义的服务业，无论是新型服务业还是传统服务业，只要能在推动供给侧改革上有独到之处即可。三是贯彻实施国家的各项产业政策，重点支持节能减排、高新技术、资源综合利用等国家鼓励发展的产业。6.1.2在扶持方式上，应采取灵活多样的优惠手段除税额减免、税率减免等直接优惠措施外，大多数发达国家还给予小微企业多种间接优惠措施，不同类型的小微企业在各环节均能得到税收政策的支持和鼓励。如在鼓励投资方面，普遍采取投资抵免、再投资退税等优惠手段，而我国在鼓励投资、联合创业等方面的优惠还十分稀缺。目前广泛采用的税收优惠方式，还是以直接优惠为主，实施范围还相对较窄，应继续坚持采取税收优惠方式由直接优惠为主向间接优惠为主转移的方式。6.1.3在扶持重点上，应着力提高小微企业自我“造血”能力“扶持”不是简单地“扶贫”，要针对小微企业发展的瓶颈，重点解决融资环境问题，让小微企业更快捷、更方便地获得资金。各级地方政府应设立创业投资引导资金，并鼓励金融机构向小微企业投资。金融机构也要从小微企业融资需求出发，创新信贷产品，扩大银担合作，解决小微企业信贷融资抵押不足困难。通过以上措施，刺激小微企业再投资，持续加大转型升级、技改投入的力度，提高企业自主创新能力，32 第6章进一步完善促进小微企业发展的税收政策建议拥有自己的拳头产品和核心技术，抢滩占据市场，增强盈利能力、抵御市场风险，获得长足发展。6.1.4在扶持路径上，应聚焦做实生活服务业“营改增”改革[4]2016年5月1日起，全国范围全面推开营业税改征增值税改革试点，将房地产业、建筑业、金融保险业、生活服务业纳入营改增范围，全面推开营改增，打通了增值税抵扣链条，基本消除了重复征税，有利于促进社会分工协作，推动服务业发展和制造业转型升级。四个行业中，生活服务业准入门槛最低，大量小微企业汇集，以山东省德州市为例，全市办理税务登记的四个行业纳税人23152户，其中生活服务业18036户，约占80%，户数举足轻重。因此，在推进“营改增”扩围过程中，要重点研究生活服务业小微企业的特点，设计符合实际情况的配套改革措施，及时跟踪问效，深入开展效应评估，确保实现税负只减不增，顺利实现政策过渡，小微企业兴盛发展。6.1.5在扶持保障上，应不断优化纳税服务要不断强化宣传辅导，建立小微企业政策咨询专家团队，对有需求的纳税人，定期组织业务骨干上门进行政策宣讲，分税种、分行业举办小微企业专题辅导班，满足纳税人政策需求。设立小微企业服务专用QQ群、微信群，税企双方网络直通，为企业提供税法咨询、会计处理和交易筹划等。实施简政放权，以方便、快捷为标准，开通“绿色通道”，加快办税服务厅前后台业务流转，提速纳税申报、发票领用和涉税审批。取消或调整税务非行政许可审批事项。能够一次备案的，加强后续管理，不再审批任性。推进提速增效，国地税之间要加强合作，推行办税事项“跨区域、跨部门”省内通办，打造“纵横交互、全域贯通”的全新服务模式；成立“纳税人之家”，开展“进企业、解难题、促发展”活动，持续加强网上办税服务厅建设，扩展网上办税功能。全面应用POS机刷卡缴税，委托4S店代办车购税，等等。6.2完善我国小微企业税收政策的结构调整思路6.2.1促进小微企业发展调整现行流转税税制的政策建议1.进一步提高起征点。设立较高的增值税、营业税起征点，不仅可以降低小微企业的税收负担，同时也有利于降低税收征管成本。从国际经验看，许多国家一般采取[4]2016年全国两会政府工作报告33 促进小微企业发展税收优惠政策研究这样的做法，即：对企业未达到起征点的，给予免税，达起征点，等同一般纳税人管理。虽然国家已多次提高起征点，并将仅适用个体工商户的起征点政策惠及小规模纳税人，但为进一步支持小微企业的发展，并考虑到东、中、西部经济社会发展水平的差异，建议一是随着“营改增”的推进，未来在统一小规模纳税人标准的基础上，将增值税起征点根据社会经济发展每三年进行适当调整，逐步将增值税起征点提高至年销售额50万元—80万元，实现起征点与小规模纳税人标准并轨。二是为公平税收负担，参照个人所得税征收方式，将增值税的起征点改为免征额。针对“营改增”后，生活服务业人力资源密集的特征，建议将薪资或其中的一部分列入进项抵扣范围，从而实现税收政策的普惠、税负下降。三是建立增值税、营业税起征点与个人所得税工资薪金免征额的互动机制，当个税免征额发生调整时，应相应调整增值税、营业税起征点。2.取消小规模纳税人简易征收率制度。对超过免税起征点的小微企业（包括个体户），建议全部纳入一般纳税人范畴，使用所在行业的正常税率，允许抵扣进项税额，推动不同规模企业之间商业行为正常开展，提高增值税抵扣链条的完整性。考虑到税务机关和小微企业的征纳成本，建议实行简易的进项税额抵扣办法，譬如，对年应税销售额低于一定额度（例如80万元）的小微企业，可按一定比率核定进项税额，允许其自行抵扣。3.公平公正对待小微企业。对于新认定为一般纳税人的小微企业，不能给予歧视性对待，入户评估、稽查都要按照严格规范的制度和程序。对其取得的增值税发票，在认证后即可抵扣，以加快其资金周转，减轻阶段性税负。可以采取加强日常监控，限量供应增值税专用发票等方式，从而加强管理，防范偷骗税。4.调整一般纳税人认定的资格条件。以年度应税销售额为唯一认定条件，取消会计核算健全原则。对应税销售额低于上述额度（例如80万元）的了，可以简化征管，可以适用收付实现制；高于这一额度，强制企业健全会计核算制度，一律适用权责发生制计税，按月申报纳税。不能够健全会计核算机制，无法按月计算进、销项税额的小微企业，鼓励其通过与税务代理等中介机构签订合同的方式，帮助其建立健全会计核算制度。5.给予新办企业、小型企业出口退税的国民待遇。遏制和打击骗取出口退税行为，应是税务和海关等部门的职责，要加强日常监管，而不能将这部分成本转嫁到合法经营、真实出口的企业上。对新发生业务的出口企业，只要按政策规定，合情合规地计34 第6章进一步完善促进小微企业发展的税收政策建议算出退税额，就应及时退付，而不是适用目前满12个月才能退税的办法。对于新办外贸企业，只要取得并办理认证后的增值税专用发票信息，就应与其他企业相同，视为合法审核信息。6.进一步简化申报表填写项目。企业所得税历年申报表变动较大，填写项目复杂，虽然各级税务部门组织多次培训辅导，依然有部分小微企业会计人员未能掌握正确填报方法，不能正确计算优惠税额，导致企业无法享受小微优惠政策，或者享受优惠税额不正确，企业申报时需要经过多次修改，反复回退，增加了税务机关和纳税人双方的工作量，影响了小微企业享受优惠的积极性。建议进一步简化申报表的项目，优化系统功能，实现符合条件的小微企业系统自动享受优惠，自动计算优惠税款，提高纳税人申报的准确率。同时，建议简化纳税程序，增值税和所得税两个税种不分企业规模大小，都按同一纳税期限、纳税程序进行管理。对于符合标准的小微企业采取按半年或一年缴纳的方式，简化这些企业的纳税手续，更有利于企业经营发展。6.2.2促进小微企业发展调整现行所得税税制的政策建议1.实施超额累进税率。目前，我国小型微利企业，年应纳税额低于30万元（含）的，税率为10%，而年度应纳税所得额超过30万元的，税率为20%。在这种情形下，全额累进税率会使临界点税款跳跃式增加，出现税款增加额大于应纳税所得增加额的不合理现象。为此，建议将小微企业所得税优惠调整为超额累进税率：年度应纳税额不超过30万元的部分，享受减半税收优惠，实际税率为10%，年度应纳税所得额超过30万元的部分，实际税率为20%。2.促进小微企业技术创新。扩大研发费用扣除范围，在加计扣除额上给予小微企业更高的比例。同时，对新设立的小微型高技术企业，初创期投入大，往往没有收入，扭亏为盈需要较长时间，对这类企业，应延长允许其研发费用结转年限。3.支持小微企业创办。一是由于新办小微企业在成立初期往往费用较大、盈利较少，处于亏损状态，建议对新创办的小型微型企业自获利年度起实行免征或减半征收；二是对投资创办小型微型企业的投资者按规定投资的一定比例予以免税；三是为改善小型微型企业流动资金不足的问题，建议取消企业预缴税款的规定。4.扩大小微企业优惠范围。对大学生自主创业的小微企业，对失业人员或农民工创立的小微企业，对安置残疾人员达到一定比例的小微企业，对符合国家政策导向的小微企业，政府各部门之间应加强对接，分门别类，逐一研究制定针对性、专门性税35 促进小微企业发展税收优惠政策研究收优惠政策，诸如税款减征、加速折旧、税收抵免、再投资退税等政策，切实扶持其做大做强。5.调整修改企业所得税部分条款。一是改变小微企业所得税亏损结转方式。自身力量单薄，抗风险能力较弱是小微企业的主要特征，一旦经营失策或市场挤压，难免出现亏损，税收优惠将无从补救。现行企业所得税法亏损弥补方式是向后结转5年，方式单一，很多时候无法充分弥补企业亏损。建议开启向前弥补通道，对小微企业亏损实施向前弥补和向后弥补并行，政府企业共担风险、共享收益、共度难关。二是增设条款，鼓励小微企业捐赠。社会资金捐赠对于破解小微企业融资困境，活跃民间资本大有裨益，因此，对企业、个人、社会团体等对小微企业发展的捐赠，建议全额在企业所得税前抵扣。6.构建非法人型小微企业个人所得税优惠政策体系。落实税法规定过程中，小微企业因组织形式不同，税收负担存在较大差异，不符合税收公平原则。为构建符合税收公平原则、促进小微企业长远发展的税制体系，应当为缴纳个税的小微企业构建起契合生产经营、账务核算实际的税收优惠制度。在制度设计上，一方面应在个人生产经营所得扣除项目上扩大范围，提升个体工商户、个人独资企业和合伙企业投资者本人的费用扣除标准。另一方面，通过立法明确小微企业税收选择权，对于合伙制小微企业，应赋予自然人合伙人和法人合伙人同等的税收优惠。允许符合条件的小微企业选择按照个人所得税还是企业所得税缴税。7.取消股息红利重复征税政策。就股息红利而言，目前对居民企业之间的免税，但却对上市公司的自然人股东差别化征税，显然偏颇。为扶持小微企业发展，建议不再区分公司是否上市，对小微企业的股息红利，实行完全免税制度，从而减轻小微企业自然人股东的税负。6.2.3促进小微企业发展的其他相关措施1.科学制定小微企业划型标准。小微企业的划型既要与时俱进，又要结合实际。一是统一行业划分标准。无论按照工信部标准还是税法标准来划分行业，都要确保划分标准的一致性，使税务机关认定的小微微利企业和四部委划型的小微企业认定标准趋同并接轨，以便今后顺利开展各项基础工作。二是科学制定划型指标，指标计算要做到科学、合理、符合企业的生产经营情况。三是明确行业分类标准，在大的行业下进一步细分行业内容，使税务机关能够根据企业的实际经营内容对应查找其所属行36 第6章进一步完善促进小微企业发展的税收政策建议业，从而提高行业划型标准的实用性，有效解决小微企业认定标准过严、执行门槛过高等问题。2.整合税收优惠政策。一是做好小微企业税收优惠政策的“立、改、废”工作，从制度层面和操作层面同时入手，保障小微企业税收优惠政策的权威性和严肃性。二是修订《小微企业促进法》增加税收优惠条款，或单独制定小型微型企业税收优惠政策，采取多样化的政策手段，如税收减免、优惠税率、提高起征点、加速折旧、费用扣除、投资抵免、延后纳税等，将直接优惠与间接优惠相结合，把降低税基与降低税率相结合，全方位地支持小微企业发展，让不同类型、不同性质的小型微型企业都能普遍受益。3.拓宽融资渠道，鼓励小微企业投资。建议采取多种财税政策拓宽小微企业的融资渠道。一是政府要发挥龙头和纽带作用。政府立足自身的资源优势，牵头或出资建立小微企业信用担保体系，按照互信合作、共赢发展的原则，多渠道、多方式筹集担保资金。鼓励相关部门、企业联合设置小企业贷款基金，商业性担保公司等。组建信用担保机构时，对地方性非盈利性的小微企业，建议提供5-10年的免征税收优惠。二是实施鼓励再投资的政策。小微企业获得利润进行再投资的，应根据再投资金额给予全部或部分抵免企业所得税的优惠，亦或对再投资部分已缴纳的所得税按一定的比例予以返还，对小微企业改造投资可抵免所得税。三是增加支持小企业融资的税收政策。如在5年内对小企业贷款合同的印花税予以免征，期满后视情况再作考虑，但对于国家产业政策限制发展的，不宜给予免税；对小微企业银行贷款的利息，允许在税前全额扣除；免征中小信用担保机构企业所得税等等。4.支持小微企业人力资源开发。建议统筹制定一揽子的税收优惠政策，提高小微企业招智引才的吸引力，支持其人力资源开发，提高其竞争力。如在职工教育经费提取方面，小微企业的提取比例应高于一般企业，并可在税前列支；小微企业在对员工培训投资时，企业所产生的培训费用，企业购置培训设备发生的费用，允许在职工教育经费列支标准外据实列支；对大中专毕业生、各类专业技术人员和中高级管理人员，主动到小微企业就业的，可以减征其个人所得税或者增加其个人所得税的扣除费用；对具备一定资质的培训服务单位，遵照国家要求和规定价格，培训小微企业员工取得的收入，建议可在增值税、所得税等方面予以免征，等等。5.加快税费改革步伐，切实减轻小微企业负担。小微企业常被作为地方政府弥补财政收支平衡和转嫁负担的对象，社会负担较重，而一些地方政府为了解决财政困难，37 促进小微企业发展税收优惠政策研究将小微企业视为“唐僧肉”，乱收费、乱摊派、乱集资，本就利薄如纸的小微企业不堪重负。因此，加快推进“费改税”改革步伐，破除部分部门存在的部门利益至上的错误观念和做法，坚决清理和制止“三乱”问题。例如，减免或取消小微企业残疾人就业保障金，对确实不具备条件成立工会的小微企业免缴工会经费；减免主要由小微企业缴纳、覆盖较广的行政事业性收费，对确有必要收取的，要严格审核收费标准，对由于减少的部门收入由公共财政支出保障。6.优化纳税服务，深化效应分析。推进纳税服务规范化建设，做到主动出手、精准发力。加大税收宣传力度，及时跟进辅导会计核算不健全的小微企业，引导其从核定征收到查账征收过渡。围绕营改增改革、税收优惠政策、《纳税服务规范》等税收工作的热点、焦点和难点，发放税收政策一次性告知书，帮助企业了解税收政策，澄清模糊疑问，理清发展思路。依托“互联网+”，积极利用“网上纳税人学堂”“掌税通”移动办税平台，为小微企业提供信息发布、政策辅导、业务咨询等全方位的专业服务。建立小微企业咨询服务岗和12366反映诉求平台，提供更加专业、优质的咨询服务。立足不同行业政策解读诉求，由被动接受企业优惠申报，到主动依托信息化向应享未享纳税人“点对点”推送政策提醒。实施类似“税邮携手”“税银合作”“国地联合办税”等措施，并扶持为小微企业服务的各类中介机构和纳税人组织，为小微企业提供“混合动力”。将纳税人满意度调查工作的重点放在小微企业上，及时梳理、收集有关意见建议，针对性解决，推动小微企业扶持政策调整常态化。探索建立数据模型和指标体系，跟踪监测小微企业，研究制定后续政策措施，为扶助小微企业提供持续的发展动力。6.3小结本章提出了小微企业税收优惠政策的整体优化思路,并区分流转税、所得税情况，从各税目入手，提出了改进建议和其他相关措施，致力于改善小微企业的生存生长环境，维护其合法权益，真正让小微企业在社会经济发展大潮中发展壮大。38 第7章结论与展望第7章结论与展望扶持小微企业发展不只是一本“经济账”，更是一本“民生账”。减轻小微企业税收负担和发展顾虑，通过税收优惠政策扶助小微企业开疆拓土、做大做强，实现利国利民的目的，不仅是经济新常态下的短期行为，更是一个需要长期坚持的措施。就政策安排而言，首先要结合税制改革、国地税征管改革进程，将散状、零星的政策进行整合，去芜存菁、去劣存优，把临时性、阶段性的政策转化为长期的、稳定的政策，并辅以企业选择权和一定的进入退出机制。就政策定位而言，要处理好政府与市场的关系，政策必须体现公平性原则、普惠性原则、有效性原则，尽量透明、简化，让纳税人认知快，能理解，会操作。就政策重点而言，应将创新型、科技型小微企业作为帮扶的重点，继续丰富鼓励“大众创业、万众创新”的税收优惠政策，把小微企业扶持成像阿里巴巴、百度、腾讯这样的大型龙头企业，带头整个产业链换挡升级，达到调结构、惠民生、促增长的目的，这也是新常态中促进经济结构转型的题中之义。就政策保障而言，要加强国地融合办税，树立“纳税人所盼、税务人所向”的理念，将涉税业务逐步实现全市、全省、全国通办，不断简化征管流程、优化纳税服务，降低税务机关的征管成本和小微企业的纳税成本，从而为小微企业提供更加强劲、稳定的发展动力，实现同频共振，国富企强。长远看来，随着“互联网+”的兴起，小微企业的发展必成燎原之势。税收优惠有助于提高小微企业的成长能力，如何加强小微企业税收优惠和小微企业成长能力相关性的的实证分析研究，更具针对性地完善税收优惠政策，也是笔者进一步研究的努力方向。39 促进小微企业发展税收优惠政策研究参考文献[1]张斌．我国小微企业税费负担的现状、问题与对策[J]．国际税收，2015,3：66-69[2]魏杰，李阳子．支持小微企业发展的若干思考[J]．税务研究，2014,8:6-11[3]任强，杨金亮．新常态下支持小微企业发展的国际经验及税收措施[J]．税务研究，2015.5:13-18[4]黄冠豪．促进小微企业发展的税收政策研究[J]．税务研究,2014,3:16-20[5]欧阳明.找准税收缓解小微企业融资难的政策着力点[J]．税收研究资料，2015,6:3-4[6]李林木.小微企业增值税课征模式的比较与选择[J]．税务研究,2014,3:25-30[7]李晓丹.发挥税收职能促进中小企业发展的思考和建议[J]．新金融,2013,3:56-58[8]刘成龙.发达国家支持中小企业发展的税收政策及启示[J]．经济纵横，2013,9:116-118[9]冯小俊.论促进中小企业创新的财税政策[J]．科技管理研究,2010,11:54-56.[10]王冠凯.支持小微企业发展的税收政策分析[J]．税收研究资料，2014,11:47-50.[11]张斌，构建扶持小微企业发展的税费政策体系[J]．税务研究，2015,5:7-12[12]李旭红,马雯.税收优惠与中小企业成长能力的实证分析[J]．税务研究，2014,8:79-84[13]甘娜,甘行琼.美国政府支持小微企业的税收措施[J]．税务研究,2015,4:121-124[14]杨默如.借鉴国外中小企业税收政策完善我国税收制度[J]．涉外税务,2009,6:26-29[15]黄培强.税收优惠政策促进小微企业创新发展探析[J]．税官论坛,2015,4:7-10[16]王玺,王蔚.基于生命周期理论的小微企业税收政策研究[J]．税务研究,2012,12:34-37[17]高培勇，于树一.国外有哪些支持小微企业的财政金融政策措施[J]．中国党政干部论坛,2012,5:15-20[18]李峰,周梅锋.基于SWOT分析的小微企业税收优惠研究[J]．国际税收,2015,9:71-74[19]鲁元平，朱跃序.借鉴国外先进税收制度促进我国小微企业发展[J]．税务研究,2013,11:93-95[20]庞德征，郑国强.促进小微企业发展税收政策的国际借鉴[J]．税收研究资料,2013,7:9-1140 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促进小微企业发展税收优惠政策研究[39]GIBSONT.HJVANDERVAART.DefiningSMEs:Alessimperfectwayofdefiningsmallandmediumenterprisesindevelopingcountries[R].BrookingsGlobalandEconomicDevelopment,200842 致谢致谢本文的撰写之时，正值我国全面推开营改增试点扩围阶段。能够在见证和参与这场声势浩大的税制改革之际，完成我的硕士研究生学习生涯，正因惟其艰难、玉汝于成，才倍感交集、倍感欣慰。多年来，我任文字秘书一职，写下文章万千，但阐明观点、资政建议的理论文章却还少触及。三年多来，我重拾书本，时常奔波于德州和济南之间，虽税收工作繁忙、家庭琐事缠身，但心之所向，路之所往，三年多的学习生涯使我的阅历丰富，心情欣然，特别是感受到了老师、同学、家人的温暖。我的导师，学术渊博、师者风范，治学严谨、作风务实，听他的课，娓娓道来，深入浅出，别出心裁，如沐春风、如浴甘霖。我有幸拜读在他的门下，在掌握前沿财税知识的同时，更是学到了很多治学修身的道理。特别在我的论文撰写期间，我与老师通过会面、微信、电话、邮件多次交流，老师的真知灼见和悉心指导给我留下了难忘印象，他对我论文的意见建议使我受益匪浅，有豁然开朗之感，整个论文也为之增色。对他的感谢，已无法用简单的语言表达，只能将老师的言传身教融入进今后的工作和生活中！山财MPA学院的各位老师，可谓人品学识俱佳，他们的谆谆教导，循循善诱，使我开阔了眼界，增长了见识，进一步感受到财税内容的博大精深。这篇论文的最终完成是与他们的教导密不可分，在此深表谢意。我要感谢德州市国家税务局的领导，他们知人善任，给了我继续深造、更新知识的机会，让我有了更大的机会和才能报效我热爱的税收事业。我还要感谢我的父母、妻子，她们承担了家务，使我可以专注学习。我还要感谢我的女儿，她的笑容是我克难前行的不懈动力。尽管我一直努力，对这篇论文也抱着精益求精的态度，几易其稿、反复斟酌。但由于我学识水平有限，直接从事小微企业管理服务的工作经验还比较欠缺，论文难免存在一些疏漏，恳请各位老师、各位同仁批评指正，不胜感激！43