促进小微企业发展的税收政策研究.pdf

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2014年第5期江苏经贸职业技术学院学报总第115期促进小微企业发展的税收政策研究孙迎芬(江苏经贸职业技术学院会计学院，江苏南京211168)摘要：小微企业在国民经济中占有重要地位，完善与改进税收政策对促进小微企业的发展有重要意义。对我国现行小微企业的界定标准和小微企业税收制度进行分析，指出相关税收政策存在的不足，并提出促进小微企业进一步发展的税收政策建议。关键词：小微企业；税收体系；税收政策；起征点中图分类号：F276．5文献标志码：A文章编号：1672—2604(2014)05—0019—04小微企业是小型企业、微型企业、家庭作坊式一、我国小微企业的界定标准企业和个体工商户的统称。目前，我国小型、微型企业占全国企业总数的95％以上，创造的最终产品合理运用税收政策以促进小微企业发展的前和价值占GDP的60％左右。小微企业已成为社会提是对小微企业进行明确的界定。从世界范围来就业的重要渠道和提高居民收入的重要力量，创造看，各国界定小微企业的标准各不相同，即便是同了约80％的城镇就业岗位。但小微企业规模小、抗一个国家在不同的发展时期，小微企业的具体界定风险能力弱，尤其是自2008年全球金融危机爆发以标准也会发生变化。2011年7月4Ft工业和信来，我国众多小微企业面临着经营压力大、成本上息化部等四部委联合发布的《中小企业划型标准规升和融资困难等诸多问题。因此，政府制订针对性定》，首次增加了“微型企业”这一企业类型。我国的税收政策，切实改善小微企业的生存环境，减轻目前对小微企业的认定主要依行业不同而采取相小微企业转型、升级的负担，支持和促进小微企业应的指标，如企业从业人员人数、营业收入及资产的发展，显得十分迫切和重要。规模等(见表1)。表1我国小微企业认定标准(2011年)行业从业人员营业收入资产总额类型农林牧50万元(含)一500万元小型副渔业50万元以下微型20人(含)一300人300万元(含)～2000万元小型工业20人以下300万元及以下微型300万元(含)～6000万元300万元(含)一5000万元小型建筑业300万元以下300万元以下微型5人(含)～20人1000万元(含)～5000万元小型批发业5人以下1000Y)-元以下微型10人(含)～50人100万元(含)～500万元小型零售业10人以下100万元以下微型收稿日期：2014—03—24基金项目：2013年江苏商业会计学会重点研究课题“促进小微企业发展的税收制度研究”(JSSYKJ2013203)作者简介：孙迎芬(1966一)，女，江苏经贸职业技术学院会计学院副教授。一19— 续袁1行业从业人员营业收入资产总额类型20人(含)～300人200万元(含)～3000万元小型交通运输业20人以下200万元以下微型20人(含)～100人100万元(含)～1000万元小型仓储业20人以下100万元以下微型20人(含)～300人100万元(含)～2000万元小型邮政业20人以下100万元以下微型10人(含)一100人100万元(含)～2000万元小型住宿业10人以下100万元以下微型10人(含)～100人100万元(含)～2000万元小型餐饮业10人以下100万元以下微型10人(含)～100人100万元(含)～1000万元小型信息传输业10人以下100万元以下微型软件和信息10人(含)～100人50万元(含)～1000万元小型技术服务业10人以下50万元以下微型苦地产100万元(含)～1000万元2000万元(含)～5000万元小型开发经营100万元以下2000万元以下微型100人(含)～300人500万元(含)～1000万元小型物业管理100人以下500万元以下微型租赁和10人(含)～100人100万元(含)～8000万元小型商务服务业10人以下100万元以下微型其他1O人(含)～100人小型未列明行业10人以下微型财税[2013]52号文规定：自2013年8月1日二、我国小微企业适用的税收制度分析起，暂免征收部分小微企业增值税和营业税。(1)我国现行税收体系的所有税种基本都适用于以1个季度为纳税期限的增值税小规模纳税人和营小微企业，小微企业还要缴纳各种类型的基金和行业税纳税人中，季度销售额或营业额不超过6万元政性收费。针对小微企业的特殊性，国家有关部门(含6万元，下同)的企业或非企业性单位，暂免征始终遵循扶持原则，相关税法中有一定的特殊税收收增值税或营业税。(2)增值税小规模纳税人中的措施。企业或非企业性单位，兼营营业税应税项目的，应(一)流转税当分别核算增值税应税项目的销售额和营业税应财政部令第65号文规定：将《增值税暂行条例税项目的营业额，月销售额不超过2万元(按季纳实施细则》第三十七条第二款修改为：“增值税起征税6万元)的暂免征收增值税，月营业额不超过2万点的幅度规定如下：(1)销售货物的，为月销售额元(按季纳税6万元)的，暂免征收营业税。(3)增5000～20000元；(2)销售应税劳务的，为月销售额值税小规模纳税人中的企业或非企业性单位，月销5000—20000元；(3)按次纳税的，为每次(日)销售售额不超过2万元(按季纳税6万元)的，当期因代额300～500元。”将《营业税暂行条例实施细则》第开增值税专用发票(含货物运输业增值税专用发二十三条第三款修改为：“营业税起征点的幅度规票)和普通发票已经缴纳的税款，在发票全部联次定如下：(1)按期纳税的，为月营业额5000～20000追回后可以向主管税务机关申请退还。元；(2)按次纳税的，为每次(日)营业额300～(二)所得税500元。”关于企业所得税，现行政策(财税[2011]117号)一20一 规定，自2012年1月1日至2015年12月31日，对企业相比，非法人的小微企业缺少优惠政策支持，年应纳税所得额低于6万元(含6万元)的小型微实际税率高。另外，现行政策对科技人才的优惠政利企业，其所得减按50％计人应纳税所得额，按策门槛较高，对个人的创造发明和成果转让收益仍20％的税率缴纳企业所得税。征收个人所得税，对科技人员的税收激励作用不关于个人所得税，财税[2011]60号文件规定，大。支持小微企业融资税收优惠的仅限于印花税，个体户、个人独资和合伙企业按5％～35％的五级不仅范围窄，而且力度小。超额累进税率征收个人所得税，而非征收企业所得(三)税收优惠政策效果不佳税。对个体户业主、个人独资和合伙企业自然人投现有税收制度对小微企业的税收优惠方式，流资者的生产经营所得依法计征个人所得税时，个体转税采用的主要是起征点方式，企业所得税主要采工商户业主、个人独资和合伙企业自然人投资者本用的是税率优惠。增值税一般纳税人的认定规定人的费用扣除标准统一确定为42000年(3500将90％左右的小微企业排除在外。2011年11月增月)。值税和营业税起征点调整的优惠，起征点标准仍然(三)其他税费较低，众多微型企业难以从中受益J。财税[2011]印花税：财税[2011]105号文规定，自2011年117号虽然扩大了小型微利企业优惠政策的适用范11月1日起至2014年l0月31日止，对金融机构与围，但只适用于查账征收纳税人的规定使得80％左小型、微型企业签订的借款合同免征印花税。而根右的小微企业纳税人无法享受到现行扶持政策带据印花税的一般规定，银行及其他金融组织和借款来的优惠，导致相关的税收优惠规定停留于表面，人(不包括银行同业拆借)所签订的借款合同，按借难以产生相应的激励效果。款金额0．05％o贴花。(四)缺少专业的税务征管服务机构工商行政收费：财综字[2011]104号文规定，对目前国税和地税两套机构间缺乏相应的沟通小型和微型企业免收企业注册登记费、税务发票工协调机制，信息共享的程度较低。由于小微企业财本费、海关监管手续费、土地登记费、农机监理费等务制度不甚健全，对国家政策法律的了解程度低，12项管理类、登记类和证照类行政事业性收费两大机构的重复征管稽查更是增加了企业纳税成项目。本。小微企业税负不仅以流转税和所得税为主体，还与其他大中型企业一样要负担城建税、房产税、三、现行小微企业税收政策存在的不足车船税、车辆购置税、资源税、城镇土地使用税等税(一)立法保障不足收，以及社会保障基金及其他基金和行政事业性收现行的促进小微企业发展的税收优惠政策，大费等。在各种税费规定中，体现量能课税原则和对多数是以财政部或国家税务总局的补充规定或通小微企业的照顾支持性规定非常少。征税机关对知的形式发布，散见于各个税种的单行法规或实施于小微企业多采用核定征收的方式，而这种税收征细则中，法律级次不高；且频繁出台，多次变动，稳管的方式使得国家减税政策难以落实，多数小微企定性不强。税收立法系统性不强，现行的税收政策业享受不到实惠。相对独立，没有与其他促进小微企业发展的法律彼四、促进小微企业发展的税政措施此融合、形成合力，削减了政策的可持续性和系统性。(一)提高税收立法级次，构建立体税收优惠(二)对小微企业科技创新及融资支持不够体系我国现行《企业所得税法》规定，对国家需要重建议根据工信部关于中、小、微型企业的划分点扶持的高新技术企业，减按15％的税率征收企业标准，修订《中小企业促进法》，增加针对小微企业所得税，但高新技术企业认定门槛较高，实际能够的税收扶持政策，以此作为促进小微企业发展的基享受优惠的小微企业数量很有限，从而减弱了对小本法。提高税收政策与其他相关法律政策的融合微企业的支持力度]。个体工商户、个人独资企业程度，进而形成助推小微企业发展的合力。提高有和合伙企业适用《个人所得税法》，采用5％一35％关税收优惠政策的立法级次，增强政策的延续性和的五级累进税率，且没有《企业所得税法》规定的高稳定性，形成一个完整的以《中小企业促进法》为核技术、研发、就业等方面的费用扣除优惠。与法人心、各单行法律相配套的小微企业税法体系。涉及一21— 的具体税种，建议对增值税和营业税的起征点应按产税等税种；四是取消、减少小微企业行政事业行业、企业规模不同而分类确定。对所得税优惠政性费用，对适于以税收形式征收的应尽快启动“费策的惠及面也应进行调整，将企业所得税中小微企改税”的法律程序，尽可能规范针对小微企业的收业的认定标准与工信部的小微企业界定标准统一，费体制，减少政府对小微企业的行政干预，切实减使绝大多数小微企业能享受优惠政策。同时，建议轻小微企业的实际税负。完善小微企业从创立、发展、壮大直至转让等环节(四)改进税收优惠方式，建立专门征管机构的税收优惠政策，构建立体优惠政策体系，调动广大多数小微企业在创业期普遍存在资金短缺大小微企业的经营积极性。及亏损等问题，建议采取间接的“事前激励”，更能(二)激励科技创新，降低融资成本体现政策的激励效果。在所得税方面，允许采用在所得税优惠政策中，建议加大高科技行业小加速折旧、提取准备金、税收抵免等间接优惠措微企业的研发加计扣除力度，增加对多主体合作研施。在税收征管方面，由地税部门统一对小微企发活动的支持。同时，减免相关的流转税，以减轻业进行征管，并成立专门的征管服务部门，集中处企业创立初期的税收负担，使其获得充分的成长空理小微企业发展过程中遇到的问题，切实落实国间。为解决小微企业融资难问题，进一步发展小额家的相关扶持政策。简化小微企业申报程序和申贷款公司，对属于国家鼓励发展的行业、发展前景报材料，完善电子税务系统，采取简便易行的征管光明及可以提供相关担保的小微企业，政府应该给措施。予足够的融资支持。建议降低此类贷款机构贷款业务利息收入的营业税税率或减计收入，鼓励银行参考文献：满足符合条件的小微企业的融资需求；对发放100[1]安体富，杨金亮．促进小微企业发展的税收政策研究[J]．万以下贷款的小额信贷机构给予税收优惠，实行减经济理论与管理评论，2012，(5)：5一l2．半征税。[2]姒建英．企业划型新标准下的小微企业税收政策研究(三)加大税收优惠力度，提高优惠政策利用率[J]．商业时代，2012，(12)：75—76．[3]张伦伦，李建军，钟毅．小微企业税收优惠的依据评判及建议进一步简化现行小微企业税制：一是尽快政策选择[J]．税收经济研究，2013，(1)：52—55．将小微企业纳入增值税扩围范畴，将城市维护建设[4]许肖肖．促进小微企业发展的税收政策优化研究[J]．中税、教育费附加等并人增值税，一并申报缴纳，并将国证券期货，2013，(7)：163—164．小规模纳税人征收率降至2％；二是在所得税方面，[5]邓菊秋，王鑫，吴一楠．完善我国小微企业税收政策体系允许小微企业自由选择缴纳个人所得税或企业所的思考[J]．税收经济研究，2013，(4)：29—34．得税，避免重复征收；三是新设低税率的小微企业[责任编辑：王东霞]税统一税以代替土地增值税、城镇土地使用费、房OnTaxPoliciestoPromotetheDevelopmentofSmallandMicroEnterprisesSUNYing-fen(AccountingSchool，JiangsuInstituteofCommerce，Nanjing211168，Jiangsu，China)Abstract：Smallandmicroenterprisesoccupytheimportantpositioninnationaleconomy．Theperfectionandimprovementofthetaxpoliciesisofgreatsignificancetopromotethedevelopmentofsmallandmicrobusinesses．Basedontheinductionofsmallandmicrobusinessesdefinedstandards，thearticleanalyzesthecurrenttaxsystemofsmallandmicroenterprises，pointsouttheexistingproblemsandmakespolicyrecommendationsonfurtherdevelopmentofsmallandmicroenterprises．Keywords：smallandmieroenterprises；taxsystem；taxpolicy；taxthreshold一22—