论企业应收账款管理问题与对策

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中国地质大学（北京）继续教育学院现代远程教育本科生毕业论文（设计）第23页共23页摘要随着经济的不断发展,企业的安全持续经营发展显得尤为重要。近几年，我国企业应收账款总量逐年递增，形成呆账坏账的情况日益严重和企业周转资金不足。企业之间相互拖欠货款，造成逾期应收账款居高不下，已成为经济运行中的一大顽症。企业坏账和及未做账务处理的情况普遍存在，企业在赊销产品时货款不能同时收回，而企业又没有及时采取行之有效的措施，长次以往影响流动资金的运转，货币资金大量短缺，可以说部分企业已存在严重的应收账款危机。目前,有许多企业因未对应收账款采取有效的控制,导致企业资金紧张,甚至陷入财务危机。为此,对企业应收账款的管理研究已迫在眉睫。关键词：应收账款；信用政策；偿付能力；坏账；管理23 中国地质大学（北京）继续教育学院现代远程教育本科生毕业论文（设计）第23页共23页目录摘要1引言41应收账款的相关理论概述61、1应收账款的概念61、2应收账款的作用61、3应收账款的形成原因71.3.1企业内部的原因71.3.2企业外部的原因71.4应收账款管理的涵义、目标及必要性81.4.1应收账款管理的涵义81.4.2应收账款管理的目标81.4.3应收账款管理的必要性91.5应收账款管理可能性措施92L公司应收账款管理现状与问题分析102.1.公司基本情况介绍102.2.应收账款管理现状分析102.2.1.应收账款的余额分析102.2.2.应收账款账龄情况112.2.3.应收账款的客户单位情况112.3.应收账款现状对L公司经营发展的影响132.3.1.报表不能反映企业真实的经营成果和财务状况：132.3.2.加速现金流出，导致企业资金链危机133.3.3.收款周期延长，增加了企业的总成本，减少了企业利润，加大了企业风险143L公司应收账款管理不善原因分析1423 中国地质大学（北京）继续教育学院现代远程教育本科生毕业论文（设计）第23页共23页3.1.公司外部因素的影响143.1.1.市场竞争方面的原因143.1.2.购货方企业的原因143.1.3.企业及产品的竞争力不足143.2.公司内部管理的原因153.2.1.机构职责划分不清，约束机制不健全153.2.2.信用管理薄弱、没有建立有效的信用管理制度153.2.3.激励和约束机制不健全，没有完善的绩效考核体系153.2.4.应收合同管理不善，购销双方权利义务不明确163.2.5.企业管理层的重视程度不够163.2.6.企业内部会计控制不严164L公司应收账款管理的对策164.1.调整管理层考核指标，重视应收账款管理164.2.明确应收账款管理职责,建立完善的内部控制制度164.3.制定合理的信用政策，建立信用管理制度174.4.加强合同管理，规范经营行为174.5.建立应收账款催收管理办法，加强对应收账款的催讨184.6.增强信息系统的开发与利用，对应收账款实行动态管理185结论19致谢21参考文献2223 中国地质大学（北京）继续教育学院现代远程教育本科生毕业论文（设计）第23页共23页引言提到应收账款，就不可能不谈债。对企业来讲，会计借方账上所列的应收账款就是客户所欠的债。因此，应收账款具有债权的全部特征，且可以转让。本文主要是针对企业所发生的应收账款所形成的债权进行论述，同时对其他类型的债权也进行必要的探讨。在计划经济体制下，我国企业账上的应收账款所占的比重较小，所以企业根本不重视应收账款的管理。但是，随着我国社会主义市场经济的不断发展和卖方市场向买方市场的转变，我国企业面临的市场竞争日趋激烈。为了扩大市场占有率和增加销售额，许多企业不得不利用信用销售的方式来提高自身的竞争力。通过信用销售方式增加销售额的同时，企业因信用销售而产生的风险也在不断增加，通过对应收账款管理的研究旨在降低应收账款的风险，使企业因信用销售增加的收益大于企业持有应收账款的成本。应收账款是企业间竞争的产物，是由企业拥有或控制的、经过一定期间才能兑现的债权。该项资产被客户经营使用，只有变现为现金流入企业后，才能参与到本企业的再生产经营过程，为企业创造新的收益。而这一过程的长短，对企业经营效果来说影响较大，历来令企业管理者感到棘手，难于操作。一般而言，资产的流动性越强，公司失败的风险越小。因此，无论是长期债权人，还是短期债权人，都对公司的应收账款状况予以高度的重视，以判断贷款的安全性。同样，公司的股东和潜在的投资者也关心应收账款的管理现状，以评价支付现金股利和规模扩充的能力。形成应收账款的直接原因是赊销。虽然大多数企业希望现销而不愿赊销，但是面对竞争，为了稳定自己的销售渠道、扩大产品销路、减少存货、增加收入，不得不面向客户提供信用业务。商品与劳务的赊销、赊购，已成为当代经济的基本特征。企业必须加强应收账款管理，正确衡量信用成本和信用风险，合理确定信用政策，及时收回账款。近几年，我国企业应收账款总量逐年递增，形成呆账坏账的情况日益严重和企业周转资金不足。企业之间相互拖欠货款，造成逾期应收账款居高不下，已成为经济运行中的一大顽症。企业坏账和未做账务处理的情况普遍存在，企业在赊销产品时货款不能同时收回，而企业又没有及时采取行之有效的措施，长此以往影响流动资金的运转，货币资金大量短缺，可以说部分企业已存在严重的应收账款危机23 中国地质大学（北京）继续教育学院现代远程教育本科生毕业论文（设计）第23页共23页总而言之，对于一个企业来讲，应收账款是企业资产中一个很重要的部分，它的存在是含有一定风险的，企业一方面想借助于它来促进销售，扩大销售收人，增强竞争能力，同时又希望尽量避免由于应收账款的存在而给企业带来的资金周转困难、坏帐损失等弊端。要解决好这一对立又统一的问题，就必须构建应收账款风险管理体系:风险产生前就对其加以防范，产生以后先进行风险测定再采取合理的规避措施，这一全程管理会达到加强应收账款风险管理的目的。23 中国地质大学（北京）继续教育学院现代远程教育本科生毕业论文（设计）第23页共23页1应收账款的相关理论概述1、1应收账款的概念应收账款是企业采用信用方式销售商品、产品、提供劳务等而形成的债权性资产。《企业会计准则》对应收账款的定义是：企业因对外销售产品、材料、供应劳务等而应向购货或接受劳务单位收取的款项。对企业而言，应收账款是企业的一种债权，在应收账款发生时，企业一般会与客户签订购销合同或劳务合同，以及签订还款协议。应收账款的确认是伴随着赊销而发生的，其确认时间为销售成立时间。按照我国会计准则的规定，企业必须同时满足四个条件时，才能确认收入，此时若未收到现金，即应确认应收账款。这四个条件是：企业己将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方；企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；与交易相关的经济利益能够流入企业；相关的收入和成本能够可靠地计量。应收账款的计价。由于从应收账款到取得现金需要一段时间，因此，严格地说，应收账款不能按照其到期值（账面价值）计价，而应该按照未来现金的现值计价，但这样就会对企业的当期净收益产生重大影响，多数应收账款仍然按其到期可收回的价值计价。与其它资产形式例如现金相比，应收账款具有以下特点：1）较高的风险性。由于应收账款仅仅是企业对于客户的一种债权，企业手中并没有掌握实质性的资产，所能代表债权的只是一些有关的单据，因此企业实际上是处于一种被动的地位上，债权能否收回，关键取决于对方的财务状况、信用状况等。从而使企业存在一种无法收回货款的可能性，即发生坏账。所以，企业的应收账款实际上均存在无法收回的风险。2）较长的停留时间。由于种种原因，企业的应收账款从其产生到最终收回，往往需要经过一段较长的时间才能完成，造成企业资金长时间被对方占用，这种占用往往是无偿的占用。3）较高的回收成本。企业为了要收回长期挂账的应收账款，往往是付出较高成本的，例如折扣清账、法律途径等等，最后在收款后扣除所须成本，所剩无几。应收账款的分类：按照应收账款形成后是否逾期，可将应收账款划分为未到期应收账款和逾期应收账款，逾期应收账款还可按逾期长短进一步分为拖欠应收账款和收款失败应收账款两种类型。按照逾期的原因，又可分为四种类型：经营困难类，这类应收账款由于欠款客户经营遇到了困难，确实在短期内无法还清欠款；恶意拖欠类，这类应收账款逾期的原因是欠款客户本身不注重外部信誉形象的树立，为了短期利益而恶意拖欠货款；贸易纠纷类，这类逾期的应收账款是由于买卖双方的交易出现了纠纷，导致应收账款不能按期收回；欺诈类，指企业的交易对象没有交易的诚意，以欺诈手段获取货物，导致企业的应收账款回收无望。1、2应收账款的作用1增加销售的功能23 中国地质大学（北京）继续教育学院现代远程教育本科生毕业论文（设计）第23页共23页商业竞争是应收账款产生的直接原因。在市场竞争激烈时，信用销售是促进销售的一种重要方式。信用销售实际是向顾客提供了两项交易：（1）销售产品；（2）在一定时期内提供资金。在卖方市场条件下，产品供不应求，企业没有必要采用信用销售而持有应收账款。只有当市场经济发展到一定阶段并且市场转变到买方市场时，各行各业才会为了扩大市场占有率和增加销售收入而采用信用销售的方式。信用销售方式能够吸引客户的原因主要有以下两点。首先，在银根紧缩、市场疲软和资金匮乏的情况下，许多客户企业总是希望通过赊欠方式得到需要的材料物资和劳务。其次，许多客户企业愿意保留一段时间的支付期以检验商品和复核单据。因此，在市场竞争激烈的情况下，如果某家企业不采用这种商业信用销售方式，那么市场就会萎缩，销售收入和利润就会减少，最终可能导致企业亏损而倒闭。2减少存货的功能在大部分情况下，企业持有应收账款比持有库存更有优势。（1）从财务角度看，应收账款和存货都属于流动资产，但他们的性质是不同的。正常情况下，应收账款是一种可以确认为收入的债权，而存货除占用一部分资金外，存货持有的成本相对较高，诸如储存费用、保险费用、管理费用、破损、偷盗、变质等等。（2）从生产的目的来看，产品售出并因此获得利润是生产的目的，将生产出来的产品放在仓库里而鲜为人知有违企业建立的目的。（3）从资信评级的角度看，存货的流动性要比应收账款的流动性差的多，虽然财务人员在计算流动比率时将存货和应收账款一视同仁，但在计算速动比率时将存货予以扣除。这些就是企业愿意持有应收账款而不是存货的理由。只有存货不是过时产品，而且与应收账款相比更易于抵押或典当来换取现金时，持有存货比应收账款才更具有优势。1、3应收账款的形成原因1.3.1企业内部的原因一)、部分企业的整体管理水平较低企业的整体管理水平是指企业所有管理者的专业水平、业务能力，工作经验及其有机结合的程度。由于历史的原因，我国部分企业的整体管理水平不高，导致企业应收账款管理水平很低，主要体现在:信用政策、标准的制订及执行有较大的随意性和不经济性;不注重对应收账款的防范和控制;对出现的问题又缺少有效的治理方法等.企业的这种管理水平严重抑制了企业正常的竞争能力，这与市场经济是不相符的.二)、企业的风险意识比较淡化从主导思想上来讲，企业还没有真正地将自担风险、自负盈亏的意识在头脑中牢固地树立起来，对竞争日益激烈的市场还不够适应。风险意识缺乏主要表现在:为了扩大产品销售，盲目地采取赊销政策去挤占市场，只注重完成了多少销售额及销售量，实现账面上的“高利润”，而忽视了大量被客户拖欠占用的流动资金能否及时收回。并且我国的增殖税是按销售额的百分比计缴的(抵扣进项税后)，使企业动用有限的流动资金垫付未实现的利税开支，等于企业利用自有资金或银行借款交了税。另一种现象是企业害怕三角债而不敢采取信用政策去吸引客户，造成企业竞争力下降，产品大量积压，导致资金链的断裂乃至生产经营难以为继。三)、对应收账款的本质认识不够应收账款从本质上来讲是属于债权人给予债务人的一项短期无息贷款，企业采取信用销售本身就不可避免地对自己的经济利益作出了一定的栖牲。如果企业应收账款被长期施欠，则给企业带来的潜在损失是可观的，若转化为坏账，就会减少企业的利润。另外，一些企业的管理人员往往忽视了资金的时间价值，他们关心的是款项如何收回，而早晚无所谓.由于客户本身的情况及其今后的变化难以预测，如果对应收账款防范不严，往往会导致应收账款延期收回，甚至无法收回。四)、经营者自我保护手段软弱无力对于购货方不按期支付应收账款本身就足一种违约和违法行为。但是由于我国市场经济体制正在逐步建立中，债务人比债权人更有主动性，这种不正常现象的存在，使得有债不愁，欠债有理的观念甚为流行。经营者或者由于不愿意恶化与客户的关系，或者不愿耗费人力、时间上门催讨，也就更难以想象通过法律手段来保护自己的正当利益。结果造成企业资金更加紧张，所以企业也情愿或不情愿地施欠其他单位的货款使企业间三角债务愈演愈烈。1.3.2企业外部的原因一）历史原因的影响23 中国地质大学（北京）继续教育学院现代远程教育本科生毕业论文（设计）第23页共23页我国改革开放以来，由于企业转制，国家调整产业政策，经济发展中的某些问题与失误，企业对新的经济环境不适应等原因，造成许多历史积淀的问题，典型表现之一就是“三角债”和“链条债”。一些企业有长期挂账的大额应收账款，主管部门又不轻易批准核销，成为企业的一项负担。而即使得到核销，对企业也就成为直接的损失。二）当今经济环境的影响国家为了抑制通货膨胀实行银根紧缩政策，控制信贷规模，使企业流动资金产生普遍性的紧张，加上企业对应收账款缺乏有效的治理措施。造成企业大量的货款被拖欠，形成错综复杂的三角债，这已经成为很严重的社会问题。虽然国家曾几次大规模的清理整顿三角债问题，但是由于它的复杂性和复发性，所以应收账款的大量沉积仍是我国企业面临的突出问题。三）竞争机制不健全的影响企业间的竞争不是体现为提高产品质量、改善售后服务上的竞争，而是竞相采取赊销方式，比如给客户的条件更优惠，以此作为产品促销的法宝，使企业从信用的角度对客户进行选择变得非常困难，极不利于对应收账款的有效防范与拉制。这种竞争的结果也使众多企业陷入债务危机。四）法律不完善造成的影响法律不完善和某些部门有法不依，执法不严，造成债务官司久打难决，决而无果。许多企业为了避免陷入这旷日持久耗时耗力的诉讼中，往往把大事化小，小事化了，把应收账款挂在账上。所以，应收账款问题的产生既有其本质原因，又有我国经济发展的历史原因，既与国家的经济体制有关联，又与企业内部管理密切相关。本文阐述的解决应收账款问题只是从企业内部管理去分析原因，提出其解决办法，而其外部原因的解决将有待于国家整个经济体制、法制建设的不断改革与完善。1.4应收账款管理的涵义、目标及必要性1.4.1应收账款管理的涵义应收账款管理是指在赊销业务中，从授信方(销售商)将货物或服务提供给受信方(购买商)时债权成立开始，到款项实际收回或作为坏账处理结束，授信公司采用的系统的方法和科学的手段。简而言之，就是对应收账款回收全过程所进行的管理。其目的是保证公司能够足额、及时地收回欠款，降低和避免信用风险。应收账款管理属于公司后期信用管理的范畴，是信用管理的重要组成部分。该手段将应收账款作为一个专门的管理对象，实行专业化、制度化的管理。1.4.2应收账款管理的目标理想化的应收账款管理目标是最大可能的销售额与净收入和最低限度的货款拖欠与最小的坏账损失。这显然只是一种愿望，因为这二者.是相互矛盾的，要实现高的销售目标，订单自然良芳不齐，就可能造成货款的拖欠乃至坏账损失，反之，要限制订单的质量就难以实现销售额的最大增长。要达到这二者之间的平衡就成为我们的追求，简而言之就是在保证应收账款质量的情况下，使盈利销售达到最大。企业的任何一个细分目标都是在总体目标的指引下制定和实施的，应收账款管理的目标同样如此。企业应该根据销售计划制定出计划的应收账款与销售额的比率。这一比率可以细化为如下指标:平均应收账款周转天数;应收账款账龄分析;赊销期;被拖欠货款占销售额的百分比;坏账损失数量;因赊销政策造成定货延迟或损失。以上六个指标中，前五个指标是比较容易收集信息和数据，而最后一个指标相对难以度量，这主要依靠销售人员的收集和判断。根据以上目标，管理部门的工作目标重点主要体现在以下方面:(l)评估客户的风险，在可接受的风险限度内帮助销售部门尽可能的扩大业务量。23 中国地质大学（北京）继续教育学院现代远程教育本科生毕业论文（设计）第23页共23页(2)通过赊销和回收货款管理，实现现金回流，减少应收账款的资金占用，改进资产质量。(3)控制风险销售，把坏账损失压低到可接受的水平。(4)改进与客户的关系，增加客户的忠诚度。1.4.3应收账款管理的必要性随着市场经济的日益发展，商业信用的不断推行，公司应收账款的数额明显增多，应收账款的管理已经成为公司经营活动中日益重要的问题。一旦应收账款没有得到有效的管理，公司则会出现以下的弊端了:(1)降低了公司的资金使用效率，使公司效益下降。由于公司的物流与资金流不一致，发出了商品，开出了销售发票，而货款却不能同步回收。销售已成立，却没有货款回笼的入账销售收入，这种销售导致了没有现金流入的销售业务损益产生、销售税金上缴及年内所得税预缴，如果涉及到跨年度销售收入的应收账款，则可发生用公司流动资产垫付股东年度分红的情况。公司因追求表面效益而产生的垫缴税款及股东分红，占用了公司大量的流动资金，久而久之必将影响到公司资金的周转，进而导致公司经营的实际状况被掩盖，影响公司生产计划、销售计划等，无法实现既定的效益目标。(2)夸大了公司经营成果。由于我国公司实行的记账基础是权责发生制(应收应付制)，发生的当期赊销全部记入了当期收入。公司帐上利润的增加并不表示能如期实现相同数额的现金流入。因此，在一定程度上，公司应收账款的大量存在，虚增了账面上的销售收入，夸大了公司经营成果，增加了公司的风险成本。(3)加速了公司的现金流出。赊销虽然能使公司产生较多的利润，但是并未能真正使公司的现金流入增加，相反，这种手段可能使公司不得不运用有限的流动资金来垫付各种税金和费用，加速了公司的现金流出。(4)对公司营业周期也有影响。营业周期是从取得存货到销售存货，并收回现金为止的这段时间，营业周期的长短取决于存货周转天数和应收账款周转天数，而营业周期为两者之和。由此看出，不合理的应收账款将导致营业周期延长，影响公司的资金循环，使大量的流动资金沉淀在非生产环节上，从而引起公司现金短缺，影响工资的发放和原材料的购买，严重影响到公司的正常生产和经营。(5)增加了应收账款管理过程中出错的概率，给公司带来额外损失。公司面对庞大而复杂的应收款账户，增加了核算差错的可能性。若不能及时发现便不能及时了解应收款动态情况和欠款方公司的详情，造成责任不明确，应收账款的合同、合约、承诺、审批手续等资料的散落、遗失。这些有可能使公司己发生的应收账款不能按时收回，该全部收回的却只能收回部分，能通过法律手段收回的却由于资料的不全而不能收回，直至到最终形成公司单位资产的损失。因此，作为公司营运资金管理的重要方面，应收账款管理己越来越引起公司管理者的重视，对公司的应收账款进行管理是非常必要的。1.5应收账款管理可能性措施(一)建立完善的应收账款管理制度，建立合作企业资信档案加强对合同的评审与合同执行签证管理，规避收款风险，健全合同评审、会签制度。根据合作企业的实际资产和经营情况，签订采购合同，约定付款期限，优质客户的付款期限为一至三个月，一般客户付款期限为10至30天。逾期不付款的立即停止接受订单，开始清款。超出付款期限一个月的，与对方进行账务核对，发催款律师函通知。(二)实行应收账款回收专人负责制企业对应收账款进行摸底排查，根据新形势，确定新目标，制定决算、回款对策表，明确时间、责任人；重大回款工作由企业一把手亲自负责，利用有利时机，完成清欠工作。23 中国地质大学（北京）继续教育学院现代远程教育本科生毕业论文（设计）第23页共23页(三)适当调整回款考核机制，提高回款积极性按应收账款帐龄与回款难易程度，分别制定回款考核奖惩制度，年终严格考核兑现，实行重奖重罚的策略，加速应收账款的回收。加强超期应收账款责任落实，遵循“谁欠款、谁负责”的原则，实行终身责任制，加强人事管理，没有完成清欠任务的个人不得晋升与调动。(四)建立应收账款的内部报告制度和风险管理系统财会人员应当按照应收账款形成时间的长短，定期编制《企业应收账款风险评估表》，评估表应包括以下内容：债务方名称、应收账款金额、债权形成时间、超过信用期时间、债务方经营状况、债务方最近一次支付款项时间、风险评估、应收账款总额占流动资产比重及其增减变动原因等，以便让决策层和相关部门准确、及时、全面地掌握企业应收账款的状况，有针对性地制定欠款催收政策。(五)完善应收账款挂账手续应收账款挂账必须有对方单位书面确认证据（签证、结算单、决算单等），并取得对方函证。应收账款由专人负责以询证函的形式逐笔核实、确认，要求应收账款必须取得对方书面确认证据，做到账账相符、账龄清晰。(六)尽量采取多种法律手段规避风险如设定担保、规范合同管理等。对那些回款无望，今后又不存在协作关系的单位，要果断采取法律手段解决。2L公司应收账款管理现状与问题分析2.1.公司基本情况介绍L公司是中国最大、全球第六的工程机械制造商。近年来，L公司连续获评为中国企业500强、工程机械行业综合效益和竞争力最强企业、福布斯“中国顶尖企业”、中国最具成长力自主品牌、中国最具竞争力品牌、中国工程机械行业标志性品牌、亚洲品牌50强。L公司始创于1989年。自成立以来，L公司秉持“创建一流企业，造就一流人才，做出一流贡献”的企业宗旨，打造了业内知名的品牌。2007年，L公司集团实现销售135亿元，成为建国以来湖南省首家销售过百亿的民营企业。2008年和2009年，尽管受金融危机影响，L公司仍然延续了以往的增长。2010年，L公司集团销售超过500亿元。2011年，L公司实现销售802亿元。2011年7月，L公司以215.84亿美元的市值，首次入围FT全球500强，成为唯一上榜的中国机械企业。目前集团拥有员工近7万名。L公司主业是以“工程”为主题的机械装备制造业，目前已全面进入工程机械制造领域。主导产品为混凝土机械、筑路机械、挖掘机械、桩工机械、起重机械、非开挖施工设备、港口机械、风电设备等全系列产品。其中混凝土机械、桩工机械、履带起重机械为国内第一品牌，混凝土泵车全面取代进口，国内市场占有率达57%，为国内首位，且连续多年产销量居全球第一。在国内，L公司建有上海、北京、沈阳、昆山、长沙等五大产业基地。在全球，L公司建有21个海外子公司，业务覆盖达150个国家，产品出口到110多个国家和地区。目前，L公司已在印度、美国、德国、巴西相继投资建设工程机械研发制造基地。2.2.应收账款管理现状分析2.2.1.应收账款的余额分析2012年12月31日公司应收账款余额为11,304,874,098,10元，占流动资产的33.46%，占资产总额的22.03%，当年实现销售收入50,776,301,487,57元，与2010年相比，在销售收入增长49.54%的情况下，应收账款大幅度增加97.36%。23 中国地质大学（北京）继续教育学院现代远程教育本科生毕业论文（设计）第23页共23页该公司2009—2011年有关财务指标如下表：项目2009年2010年2011年主营业务收入16,495,879,324.3033,954,939,086.1950,776,301,487.57净利润2,369,963,714.736,164,027,496.139,361,554,986.78期末应收账款余额3,851,520,061.415,727,911,696.0911,304,874,098.10期末流动资产10,732,519,323.9920,436,754,305.6333,783,782,538.13期末总资产15,836,999,999.8631,340,766,119.0251,306,717,639.42表1-1相关财务指标表从以上应收账款余额占用情况看，其占流动资产、资产总额以及主营业务收入的比重均较高。应收账款所占比偏高，应收账款增加的幅度大大超过收入增加的幅度，这些指标说明公司的盈利质量不是很理想，长期如此，公司将缺乏可持续发展以及扩大生产经营规模的现金流。2.2.2.应收账款账龄情况表1-2应收账款账龄分析表单位：元账龄2009年末2010年末2011年末账面余额比例（%）账面余额比例（%）账面余额比例（%）未到合同收款日应收款1,412,648,056.5529.572,080,179,899.0736.895,050,979,446.9044.131年以内2,479,885,568.5751.912,523,295,856.1344.755,056,814,820.3944.181-2年465,788,973.559.75457,812,373.958.12605,970,318.375.292-3年244,538,616.375.12329,435,513.835.84358,682,459.103.133年以上174,348,212.463.65247,973,054.914.40374,441,450.013.27合计4,777,209,427.50100.005,638,696,697.89100.0011,446,888,494.77100.00从以上数据我们可以看到，虽然近三年来L公司年末未到合同收款日应收款比重逐年提高，但是在该公司这三年的经营，1年以上应收账款的比重均比较大，特别是以2010年12月31日为基础，账龄在1年以内的约25.23亿元，占总额的44.75％，账龄在1-2年的4.57亿元，占总额的8.12％，账龄在2-3年的3.29亿元，占总额的5.84％，账龄在3年以上的2.47亿元，占总额的4.40％。应收账款的账龄情况看，账龄较长。一般来讲，应收账款逾期拖欠时间越长，账款催收的难度越大，造成坏账风险的可能性越高。L公司账龄较长的应收款比重高，而且基础很大，长此以往，会对公司经营产生较大的不良影响。2.2.3.应收账款的客户单位情况1>应收账款金额前五名单位分析23 中国地质大学（北京）继续教育学院现代远程教育本科生毕业论文（设计）第23页共23页表1-32011年末应收账款前五名客户情况表单位：元项目名称金额占总额比%账龄款项性质江苏甲工程设备有限公司410,306,115.523.421年以下经营性往来山东乙工程机械有限公司424,527,981.653.542-3年经营性往来山西丙工程机械有限公司311,190,978.252.601-2年经营性往来安徽丁工程设备有限公司208,378,726.411.743年以上经营性往来湖北戊机械设备有限公司206,298,149.491.721-2年经营性往来合计1,560,701,951.3213.02此外，截至2009年12月31日止，前五名的客户欠款金额合计为398,608,854.68元，占应收账款总额的9.70%；截至2010年12月31日止，前五名的客户欠款金额合计为575,534,636.27元，占应收账款总额的9.32%；从2009年一2011年，前5家客户应收账款之和占应收账款总额的比例在9.0％一14％之间波动，第一号大客户的应收账款占应收账款总额的比例近3.5％，且拖欠了2年以上。可见，L公司的应收账款密集度比较高，且金额巨大，进而公司的信用风险也就集中在了这么少数的大客户身上。2>客户构成分析图1-3客户构成比例饼状图23 中国地质大学（北京）继续教育学院现代远程教育本科生毕业论文（设计）第23页共23页从上表应收账款的客户及客户占用余额可以看出，客户数量过多，特别是小客户，50万元以下的客户986个，占到总客户的44％。客户数量多而且分散，给公司应收账款的管理带来了一定的难度。2.3.应收账款现状对L公司经营发展的影响市场竞争日益激烈的今天，由于经济竞争压力迫使企业提供赊销，工程项目垫资施工，不断扩大市场份额，拓宽产品销路，增加销售收入。然而赊销在使企业带来增加收入的同时也形成一定的应收账款，应收账款作为企业的一项债权，体现着企业未来的现金流入。应收账款虽然只存在于资产负债表中，但应收账款的形成和计提的坏账准备又直接影响着企业的损益表和现金流量表，应收账款的增减变化会对公司经营产生很大的影响。由于垫资施工，应收账款占用了企业的大量资金。虽然目前南方交通产业公司的现金流尚可应付正常的生产经营活动，那主要是因为，公司垄断性资产、资源的经营收入和投资回报，才使得企业的资金链不致断裂。如果不重视对应收账款的管理，不大力组织清欠，随着时间的推移，大量应收账款非常容易成为坏账、死账。在不远的将来，应收账款的消极影响必将是企业的持续发展以及壮大的后患。应收账款的不善管理对公司发展的主要影响表现在以下几个方面：2.3.1.报表不能反映企业真实的经营成果和财务状况：以权责发生制为基础的会计确认和计量，企业的信用交易应该在商品发出时确认销售收入，从而使企业的利润增加。但是我们很容易看出，这种利润并没有使现金流入企业，获得的收入并没有转换为现金，现金才是所有企业活力的源泉，所以信用销售产生的利润只是一种假象，它并不代表企业当期真正实现的经营成果，这种账面利润对会计信息使用者提供的只能是虚假的信号。企业的应收账款形成后，由于其回收时间不确定，即使应收账款在流动资产列示也发挥不了流动资产的作用，相反，如果企业的应收账款长期不能收回，将形成长期资产，使企业的流动资产变得不流动，从而大大影响企业资金的正常周转速度以及资金的使用效率，这些对企业的生产经营是非常重要的。而公司的高层领导，由于缺乏一定的财务知识，看到高额的收入和利润就认为公司发展前景很好，做出一些错误的决策，对应收账款更是疏于管理，这会使企业在应收账款管理方面的问题更加严重。高额的账面利润背后竟是企业现金流量的不足，这里的元凶当推应收账款了。企业的增长需要真正的实力，夸大的账面利润掩盖了企业的真正实力，从这一点可以解释许多企业为什么会有高额的账面利润和高额的奖金而企业的潜亏和负债连年上升了。2.3.2.加速现金流出，导致企业资金链危机在上面讲到，信用销售方式能给企业带来利润，但这种利润并没有使现金流入企业，相反，其结果是造成企业流出更多的现金来支付各种费用。主要表现有以下几个方面：(1)支付为实现商品销售发生的期间费用。如广告费、运杂费、包装费、装卸费等。(2)支付由于销售产生的相关流转税。流转税以企业的销售收入作为计税依据，信用销售使企业销售收入增加，但并没有使企业的现金增加，但是企业却必须按时用现金等交纳相关流转税，如增值税、营业税、消费税、城建税、教育费附加等。(3)支付企业所得税。为高额的利润所缴纳的企业所得税必须用现金支付，而这些现金并不是销售产生的，这必将影响企业资金的周转使用。(4)支付给投资者股利。赊销形成的账面利润，虽然没有现金流入，但企业要用现金来进行利润分配，又使企业的现金支出增加。23 中国地质大学（北京）继续教育学院现代远程教育本科生毕业论文（设计）第23页共23页（5）应收账款的管理成本、回收成本都会加速企业的现金流出。3.3.3.收款周期延长，增加了企业的总成本，减少了企业利润，加大了企业风险企业信用销售发生的应收账款何时能够变现，从理论上讲，以购销双方协商的时间收回，但在实际工作中十分复杂，客户往往有意无意地无限拖延。而企业持有的应收账款持续的时间越长，坏账风险也就越大，这样就会使企业产生额外的成本。持有应收账款的成本大体上包括管理成本、机会成本、短缺成本和坏帐成本，管理成本是指应收账款进行管理而耗费的开支，如对客户的资信调费用，账簿的记录费用、收账费用、坏账损失等等；机会成本是指资金投放在应账款上所丧失的其他投入，即企业资金如果不被应收账款占用，就可用于其他投资而取得相应的收益，或归还银行借款而减少的利息负担；短缺成本指的是企业持有应收账款的规模过低而没有赢得最大销售产生的损失。坏账成本是企业无法收回应收账款而发生的损失，该成本一般与应收账款的数量成正比。拖欠风险和坏账风险必然导致应收账款成本增加，导致企业应有的利润大部分被无效成本（坏账损失、拖欠款损失、管理费用三项之和）吞噬。3L公司应收账款管理不善原因分析3.1.公司外部因素的影响3.1.1.市场竞争方面的原因我国市场经济正处于逐步建立的过程中，信用管理体系还不完善。企业为了扩大销售，增加竞争力，常常不得不采用赊销即发放信用的方式去争取客户。在同等销售条件下，企业如果采取赊销方式，等于企业向客户提供了一笔以赊销期间为期的无息贷款，容易受到客户的欢迎，有利于扩大销售，提高市场占有率。但是赊销并未真正使企业现金流入增加，反而使企业不得不运用有限的流动资金来垫付各种税金和费用，加速了企业现金的流出，致使企业资金更为紧张、资金周转不畅，影响企业的正常生产经营工作。所以，市场竞争成了应收账款产生的主要原因。3.1.2.购货方企业的原因首先是客户品德问题，应付账款被许多公司看作是一种重要的资金来源，也被看作是一种免费的资金来源，许多企业只关心眼前利益，恶意拖欠销货方的货款，赖帐造成的企业之间三角债非常严重，据估计，目前全国企业三角债已经达到1.5万亿元，由此而增加的财务费用一年达2000亿元，极大地降低了经济效率。其次是客户自身的经营状况差，无力支付货款，这是我国面前企业间相互拖欠贷款的最主要原因。由于企业内部经营不善，资金流转不畅，甚至亏损，致使信用降低，产生信用风险。有的企业为了保证本企业资金周转，也采用同样的手段，拖欠对方或他人的货款，从而使债务关系复杂化，形成供货商的呆帐、坏账。3.1.3.企业及产品的竞争力不足不论是高科技产品还是一般工业品，当前几乎都是买方市场，而一些企业23 中国地质大学（北京）继续教育学院现代远程教育本科生毕业论文（设计）第23页共23页在规模、技术和成本的某一方面并不具备优势，不具备与其他企业抗衡的能力，导致其市场占有份额很小，而其生产能力却大于市场需求份额，这样就产生了供大于求的局面，造成产品过剩积压。为了解决产品积压的问题，企业在销售过程中又不得不做出相应让步，如产品的使用期限久一些、货款的回收期长一些等等，使产品的应收账款从数量上与时间上都增加了，随之企业应收账款增多、回款不顺畅、资金短缺等等问题就接踵而来。3.2.公司内部管理的原因3.2.1.机构职责划分不清，约束机制不健全L公司现有与应收账款管理相关的职能部门仅有市场部、财务部、计划部，相关部门职责不清，各行其是，使企业不能对产品订货情况、销售情况、货款的回收和销售获利情况进行及时有效的监控。致使造成坏账时，各部门相互推诿，应收账款管理责任处于真空状态，应收账款不能得到有效的控制。市场部，主要负责与客户洽谈合同，销售人员拥有很大的销售自主权，把销售额作为考核市场部业绩的重要指标，使得市场部片面重视市场和销售，忽视销售货款的回收。财务部，承担着部分应收账款的管理职能，辅助管理应收账款，包括核算账龄分析、销售收入和回款金额等。虽然从管理目标上看，财务部门的确更加重视企业的现金流量和经营利润，然而实际上财务部门却难以起到期望的作用，甚至造成与市场部的激励冲突。财务部门日常工作以会计核算为主，平时只与业务部门核对客户应收账款明细，未实行直接和客户定期对账制度，应收账款余额和客户挂帐余额部分脱节，以至于账龄老化，应收账款差错问题不能及时暴露。同时财务人员不了解客户的资信状况，也不具备风险管理的专门技术，因此无法合理的控制应收账款26。计划部兼管着合同审核等职责，但是，在实际工作中，仅仅是对市场部已经形成的合同加盖合同专用章，并没有对合同起到审核作用，更不用说对合同的执行起到监督作用。3.2.2.信用管理薄弱、没有建立有效的信用管理制度L公司客户信用管理仍处于较低的水平，甚至也可以说是“零”水平。虽然对应收账款给予了一些关注，但是总体来说还是一种低层次的应收账款管理，一些深层次的问题并没有得到解决，在客户信息管理方面的缺陷主要是信息管理意识不强，信息管理体制不健全。公司目前没有设专门的信用管理部门，客户资料收集、资信调查等功能完全从属于市场部的自身管理，而市场部主要目的是销售，因此，信用管理制度缺失，几乎处于无信用管理的状态。信用销售是坏账形成的起因，企业在进行信用销售前首先应该进行详细的信用调查，评估客户的信用等级和资信程度。一直以来企业普遍缺乏“信用”的观念，事前的资信评估非常薄弱，缺乏规范的信用销售程序予以约束，对外赊销的权利实际掌握在市场部经理手中，市场部经理往往根据自己的主观判断确定客户的赊销额度和期限，事前口头请示主管领导或总经理即可授信，事后也不办审批手续，造成损失后责任难以划分。总之，企业缺乏风险意识，事先未对付款人资信度做深入调查、未对应收账款风险进行正确评估、未建立科学的信用风险管理制度，只是为了片面扩大销路、提升市场占有率，而使事前的信用调查不充分或形同虚设，这些是坏账和逾期应收账款形成的重要原因。目前市场竞争比较激烈，企业一方面急于在短期内扩大市场占有率，增加企业竞争力,另一方面没有专门的部门管理应收账款，因此较少对客户的信用进行调查和评估，客户信息资料不全，甚至客户的地址、法人代表的姓名都不知道。为了急于扩大销售，提供给客户的信用标准较低，最终形成许多呆账、坏账。3.2.3.激励和约束机制不健全，没有完善的绩效考核体系23 中国地质大学（北京）继续教育学院现代远程教育本科生毕业论文（设计）第23页共23页L公司缺乏应收账款管理的激励和约束机制，在前几年的绩效考核体系中，应收账款所占的权重很低。在年度责任考核指标中，主要是考核收入和账面利润指标。应收账款考核只是流于形式，没有充分调动各部门的收款积极性，造成应收账款回收速度和回收率低。在公司的绩效考核体系中，应收账款回收仅作为辅助指标，对考核奖励系数起微弱的调节作用，而且在实际的考核时，很大部分依赖公司领导层的主观意识来判断考核，确定绩效，因此不能从根本上解决重合同、轻回款的现象。考核体系的缺失，也是企业应收账款大幅度上升的一个重要因素。加之企业没有采取果断有效措施，落实责任，要求责任人员全权负责追款，导致应收账款大量的沉积下来，最终变成逾期应收账款或者坏账。3.2.4.应收合同管理不善，购销双方权利义务不明确建立合同管理制度，加强对合同的审核，依照合同法以文字的形式明确规定买卖双方的权利及义务关系。从因受账款管理的角度来看，合同管理的全部内容就是索要发票上的正确价格。价格不符时发票争议的主要原因，这会造成迟延付款、付款不足和大量重复性劳动。概念虽然简单，但实际操作起来却非常复杂、非常困难。L公司在合同管理上比较混乱，造成合同履约率较低。3.2.5.企业管理层的重视程度不够公司管理层对应收账款管理的重视程度对应收账款管理有至关重要的作用。而自从2003年以来，公司管理层都以扩大销售，抢占市场份额,提高货物量作为公司管理层的主要考核指标。为了达成这个计划指标，只要是可以抢过来的货量都去拿，只要是愿意使用L公司服务的客户都去开设信用账号，而忽视了对客户质量的考核，给应收账款管理带来了不可估计的风险。然而，一笔销售是在应收账款完全收回的时候才真正实现的，而要撇除坏账的成本是坏账数目的倍值，故此多做额外的营业额才可抵销撇账的损失。长期与L公司进行应收账款管理的安华理达律师事务所L公司的管理层算了这样一笔账，每产生10000元的应收账款坏账，就要用89000元收入所产生的利润去弥补。而作为公司的领导者，如果还是一味地追求销售和货量，不仅不能扩大公司的盈利，而且可能因为资金链的问题，给公司的持续经营带来隐患。3.2.6.企业内部会计控制不严我国五部委在2008年5月22日颁布的《企业内部控制基本规范》中指出，内部控制是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的，旨在实现控制目标的过程。内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。应收账款内部控制制度当然是企业内部控制的一部分，内控制度贯穿于企业应收账款管理的各个方面。如果没有建立健全的应收账款管理内控制度，其后果是非常严重的。由于没有明确的法规条文还约定催收及监督程序，这样便会使应收账款收账执行力度不足，使销售部门和财务部门不能做到有效地协调去及时收回货款。另一方面，授权审批不明确，岗位职责不分明，带来的结果只能是逾期应收账款找不到责任人，再谈其及时足额收回只能是纸上谈兵了。4L公司应收账款管理的对策4.1.调整管理层考核指标，重视应收账款管理应收账款管理应当贯穿从整个赊销业务流程。从签定合同起到销售完成再到应收账款收回，不管在哪个环节出现问题，都有可能造成坏账风险。为了确保公司所有的销售资金可以按期收回，就必须自上而下地重视应收账款管理，应当将应收账款的指标比如应收账款回收期DSO（dayssalesoutstanding）,坏账率等考核指标加到各个部门经理的业务考核指标中去，让每个部门都方向一致的在本职岗位上去做好每一个步骤，以加快应收账款的回收，减少坏账风险。其次，对于一些大金额的坏账申请除了财务部审批，还需要相关部门的审批才能确认为坏账。比如盗用账户的情况，需要加入安全部和操作部的确认。这样对部门可以通过对应收账款管理的案例进行分析，找到产生漏洞的原因并加以改善再次，财务部保持定期常态地与其他部门召开应收账款管理会议，针对应收账款管理过程中发现的问题听取其他部门的建议并共同解决。4.2.明确应收账款管理职责,建立完善的内部控制制度23 中国地质大学（北京）继续教育学院现代远程教育本科生毕业论文（设计）第23页共23页应收账款内部控制制度是企业内部控制制度的一个重要组成部分，企业建立健全内部控制制度的最终目的是为了增强自身的自我控制、自我调节能力，纠正经营过程中偏离企业整体目标、损害企业利益的行为，以期实现企业价值的最大化。企业内部控制制度整体的一个重要组成部分是应收账款内部控制制度，应收账款内部控制制定通过规定相关部门职责行为来保证企业业绩销售的合理性，及时控制应收账款的回收工作，避免发生呆账、坏账损失。为此，L公司可以从几方面改善：销售部门:①业务人员是了解客户情况的第一线人员，在详细了解赊销客户的资信情况后，向提出的客户赊销信用申请，经业务主管审批后递交信用部门审批。②建立内部考核机制，使客户资信情况设置成为绩效考核的一项指标，与个人收入挂钩，加强风险管理意识。信用部门:①综合考虑客户资信情况，根据合同判断业务赊销信用申请是否，确定信用账期时限。②对企业员工定期进行法律培训，与专业的律师机构以及信用评估机构合作，请法律专家参与企业的业务活动，对经济合同的鉴定、执行进行法律援助，出现呆账坏账，移交法律部门办理，以确保企业财产的安全回收。财务部门:①加强应收账款的日常管理，指定专人专岗，建立应收账款账龄分析制度和逾期应收账款催收制度，对逾期客户重点跟踪，并落实具体负责任，监督货款及时回收。②按客户设置应收账款明细账。③建立应收账款定期报告制度，对于可能成为坏账的应收账款应当报告有关决策机构，以明确是否确认为坏账。发生的坏账应查明原因，明确责任。④形成定期与不定期对账制度，定期举办逾期账款会议。并由逾期账款当事人签章，保证逾期账款及时追踪处理。企业应制定相应的工作流程，明确划分销售、财务、信用管理职责和权限。4.3.制定合理的信用政策，建立信用管理制度第一，制定合理的信用政策。信用政策的制定包括信用额度与信用期限的选择。信用额度是企业销售商品或提供劳务，允许顾客不支付现款的金额。信用额度的确定，主要分析企业对资金的需求量和需求时间，如果企业的资金需求量大，时间紧急，则信用额度就小；如果企业的资金需求量小，时间要求较为宽松，则信用额度就可以适当放大。信用期限是企业销售商品或提供劳务，允许顾客从购买商品或接受劳务服务到付款之间的时间，或者说是企业给予客户的付款期间。例如，若企业允许客户在提供服务运出货物后的30天内付款，则信用期为30天。公司应提供给客户多长的信用期限，即通常所说的账龄长短比例。根据规模、经济实力、企业策略、市场竞争程度、企业的成长阶段的不同而不同。如果信用期过短，不足以吸引客户，会使营业收入下降，降低竞争力；信用期过长，对营业收入增加固然有利，但所得的收益有时会被增长的费用抵消，甚至造成企业亏损。因此，确定恰当的信用期很重要。第二，建立信用管理制度，成为有效控制、防范风险，成功利用现代信用方式使销售工作取得突破性进展的制度保障。按照该制度的要求对不同客户进行信用分级，设定合理的授信额度和期限、建立客户数据库，收集客户信息并对其进行信用，设立信用申请、信用决策授信、审批等程序，设立销售业务流程，对欠款客户的后续提货进行监控等等。加强对应收账款的监控管理，减少应收账款的坏账损失。4.4.加强合同管理，规范经营行为针对L公司合同管理混乱，合同评审流于形式等问题，应该完善合同管理。①合同的签订23 中国地质大学（北京）继续教育学院现代远程教育本科生毕业论文（设计）第23页共23页前面提到公司合同管理混乱，如何更好的解决这个问题是十分重要的。公司除现金收入之外的供货业务都必须签订合同，当销售部门收到经资信管理部门和公司法定代表审核签字后的赊销申报单后，根据审批意见并与客户意见达成一致的情况下签订销售合同。销售合同的要素必须齐全而且符合国家法律规定，特别是付款形式、账期和延期付款的具体违约责任都应清楚、准确，最好是能够采用统一的合同范本。另外，销售部门还要将合同影印几份，经有关部门或人员与原件核对无误后分别交资信管理部门、财务部门，以利于其对销售合同的执行、跟踪、检查。②合同的管理销售部门应在合同签订后交由专人对合同进行统一管理，并制作合同台账，财务部门予以配合，随时对合同的执行情况进行跟踪，最终起到监督和预防作用。起监督和预警作用。4.5.建立应收账款催收管理办法，加强对应收账款的催讨公司对逾期的应收账款应成立应收账款清收小组进行催讨。对于清收小组的组织管理工作要注意以下几个方面：一、原业务的经办人、部门领导要作为该项应收账款的当然责任人，参加清收小组。二、小组成员按客户分工，把清理回收任务分解并落实。三、严格奖惩制度，提高催讨人员的积极性和效果。四、清收小组应根据不同情况采取不同的催讨方式。要分析拖欠的原因，如属于产品质量问题应积极与对方联系，尽量解决双方纠纷；如属于对方短期资金困难，则应给与客户更大的宽容，最大限度地争取顾客，保持市场份额；如属于实际破产的债权，清收小组则要加大催讨力度，争取在债务人进行破产程序前收回债权，并寻求债务重组的可能性。4.6.增强信息系统的开发与利用，对应收账款实行动态管理L公司当前运用VF销售软件系统，该软件是单机版使用。运用单机版VF软件的一个最重要的缺点就是信息不对称。上级管理部门不可能很详细，很迅速的了解各个分公司的发货状态，物流情况以及相关的应收账款的状况，从而不能够对各个分公司进行有效的管理和监督。“工欲善其事，必先利其器”。L公司发展到今天，营业额超过百亿，原有的VF销售系统已不能满足于现有的销售发展趋势。可L公司以利用先进计算机语言开发一套适合自己销售模式的网络营销系统，新的网络营销系统可以实行集团化控管模式，服务器设置在总部，各营业单位通过计算机网络在远程操作，所有业务系统，物流系统，财务系统可以架设在营销系统中，总部可以通过系统直接取得所有营业单位的数据，包括业绩、应收账款、存货等资料数据，实行远程控管和分析。避免繁杂的由下至上的汇总工作，实现直接有效的管理。另一方面通过科学先进的系统软件可直接在总部进行相关权限的设定，如应收账款出现逾期，信用额度超限的情况，系统自动锁定，权限设定在必要的部门内，由公司总部进行控管，实现远程控制，可有效地提高公司总部控制应收账款的能力。23 中国地质大学（北京）继续教育学院现代远程教育本科生毕业论文（设计）第23页共23页5结论对应收账款管理的目的不仅是为了提高企业应收账款的周转速度，而且要促进企业销售收入的增长，增强企业的信用风险观念与防范能力，并最终求得企业竞争能力的提升。本文从L公司应收账款管理现状入手，分析了在企业运营过程中对应收账款管理方面存在的问题，进而经过分析、总结，找出适合本企业的方法和策略，以此来逐步提高企业应收账款的管理水平，促进企业持续发展和壮大。也从一般意义上，为其他企业提供应收账款管理新的思路。主要结论概括如下：(1)L公司应收账款管理方面存在问题的原因，首先根源于企业的内部管理上存在缺陷，其次与整个社会的信用管理体系薄弱、信用缺失状况严重密不可分。要解决这些问题，企业必须明确相关部门对应收账款管理的责任，增加信用管理职能，使对应收账款的管理变得科学化与系统化。(2)在应收账款管理流程与内容方面，L公司必须建立完善企业各项应收账款的管理制度，做到管理“有法可依"，并指导相关人员按规定办事。(3)做好企业应收账款管理的日常工作，在一定程度上能够有效降低应收账款的坏账风险，本文从多个方面说明了L公司应收账款日常管理应做好的工作。(4)建立健全企业内部控制制度，发挥各部门的监督协调作用。这也是加强应收账款管理有力的制度性保障。总之，一个企业要很好地控制、管理应收账款，必须做到：第一、正确评估客户的资信，权衡信用成本与信用风险，提高应收账款的回收率；第二、积极建立灵活有效的收账措施，及时回收账款；第三、做好应收账款账龄分析，努力减少和防范呆账、坏账的产生。应收账款防范的好坏，既靠制度的保证，又靠措施的得力于否，还靠领导重视程度。诚然，不管企业采用怎样严格的信用政策，只要存在着商业信用行为，坏账损失的发生总是不可避免的。23 中国地质大学（北京）继续教育学院现代远程教育本科生毕业论文（设计）第23页共23页因此，企业要遵循稳健性原则，对坏账损失的可能性预先进行估计，积极建立弥补坏账损失的准备金制度。根据《企业会计准则》的规定：应收账款可以计提坏账准备金。企业要按照期末应收账款的一定比例提取用于补偿因债务人破产或死亡，逾期未履行偿债义务，已无法收回的坏账损失，以促进企业健康发展。实践经验表明，越是制度完善、管理良好、措施得当的企业，应收账款的问题也就越少，应收账款的风险小，坏账损失也少；反之，问题也就越多，坏账损失发生也就越高。根据企业应收账款管理制度，针对在企业应收账款分析中发现的问题采取相应的办法，解决企业在应收账款中出现的问题，加快企业的资金循环，提高资金利用效率，实现企业的效益目标。23 中国地质大学（北京）继续教育学院现代远程教育本科生毕业论文（设计）第23页共23页致谢在此论文完成之际，我深深的感谢在论文写作期间给予过关心和帮助的人们。在这次毕业论文写作过程中，首先由衷地感谢我的论文指导老师。由于经验的匮乏，导致许多地方考虑不周全，如果没有指导老师的督促指导，想要完成这篇论文是难以想象的。老师多次为我指点迷津，帮助我开拓研究思路，精心点拨、热忱鼓励。老师一丝不苟的作风，严谨求实的态度，踏踏实实的精神，让我受益匪浅。感谢会计系的所有老师，他们严谨细致、一丝不苟的作风一直是我工作、学习中的榜样；他们循循善诱的教导和不拘一格的思路给予我无尽的启迪。其次也感谢所有指教过08级会计学专业的老师们，你们不仅仅是教会了我知识，诸位恩师的谆谆教诲我也必当铭记于心。最后再次向所有关心和帮助过我的老师、同学献上最衷心的谢意。23 中国地质大学（北京）继续教育学院现代远程教育本科生毕业论文（设计）第23页共23页参考文献[1]索宗文，论坏帐损失的核算与管理[J]，管理学家，2010（4）[2]邱胜利，内部控制与操作风险管理[M]，中国金融出版社，2009[3]谢旭主编，全程赊销及应收账款管理实务与案例：销售与回款业务流程整体解决方案[M]，中国发展出版社，2007[4]中国信用体系建设课题组编著，企业赊销及应收账款管理实用手册[M]，清华大学出版社，2004[5]王瑞玲.论企业应收账款管理问题及对策[J].财经界，2010，(05)[6]银样军.对企业应收账款管理的再思考[J]，经济师，2004，(02)[7]马俊勇，刘书会.加强应收账款管理提高风险防范能力[J].财税与会计，2000，（05）[8]孙玉博，A公司应收账款管理之研究，[硕士学位论文]，上海：复旦大学，2008[9]中国注册会计师协会.会计.[M]2006北京中国财政经济出版社[10]．王亚卓，现金流、应收账款、存货管理必备手册[M]，经济科学出版社，2006[11]叶炳周，应收账款管理和控制方法研究—以中国石化S分公司为例，[硕士学位论文]，北方交通大学，2011[12]王一白，GZXX公司应收账款管理的之案例研究，[硕士学位论文]，重庆大学，2008[13]张玉华，南方交通产业公司应收账款管理改进研究，[硕士学位论文]，兰州大学，2010[14]叶炳周，应收账款管理和控制方法研究—以中国石化S分公司为例，[硕士学位论文]，北方交通大学，2011[15]范钰.企业坏账处理中存在的问题及改进方法.财经研究[J].2008.No.1[16]许志国.浅析应收账款的管理.公共事业财会.[J].2007.no.1[17]王晶.企业加强应收账款管理的有效措施.财务与会计.[J].2008.no.2[18]李春涛.企业应收账款管理存在的问题及财务风险控制对策.商业经济[J].2007.No.8[19]魏冕.应收账款的管理与筹划.中州煤炭[J].2007.No.4[20]俞雪松.试论应收账款的管理.企业技术开发.[J]2007.no.6[21]崔革.浅谈我国企业应收账款管理的问题和对策.现代商业.[J]2007.no.2[22]于霞.加强应收账款管理之我见.今日科苑.[J].2007.no.1[23]许文珍。浅析应收账款管理。税收与企业，2002（5）[24]耿军节.浅议企业应收账款的管理[j];经营管理者;2009年17期[25]齐磊.企业应收账款管理中存在的问题与应采取的措施[j];甘肃农业;2009年06期23 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