我国政府会计改革取向研究——比较分析的视角

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1、我国政府会计改革取向研究——比较分析的视角论文作者石英华论文关键词,论文来源中央财经大学学报,论文单位京,点击次数944,论文页数85～90页2007年2007月论文网http://www.lw23.com/paper_17134471/　　上世纪80年代，一些西方国家受新公共管理思潮的影响，开始推行政府会计改革，随之而来的是国际上政府会计改革的浪潮。尽管各国采取不尽相同的改革路径和模式，但多数国家的政府会计改革采用与企业会计类似的技术手段和规范处理，注重成本管理，强调绩效评价。这些国家的改革探索和实践无疑为我国的政府会计改革提供了有益

2、的借鉴和启示。本文对国外政府会计改革的总体情况和主要会计模式进行比较分析，并提出我国改革可资借鉴的经验。　　一、国外政府会计改革的总体情况　　(一)改革的背景分析　　对政府会计改革的研究文献多从改革的诱发因素或推动力的角度分析改革的背景。路德(Luder)可能性模型将诱发和推动政府会计改革的刺激因素包括：(1)财务问题；(2)财务丑闻；(3)资本市场；(4)外部准则制定；(5)职业利益等方面，这些具体刺激因素诱发了对政府会计变革的要求。①对部分欧洲国家政府会计改革实践的研究表明，改革的推动力主要来自财政/经济危机、财务丑闻、政府财政管理

3、的分权化和维护公共部门的声誉等四个方面。　　从各国政府会计改革的实践来看，政府会计改革的背景主要有以下三个方面：　　1.财政或经济危机要求改革政府会计。在上个世纪80—90年代，许多国家的财政状况不佳，赤字和公债规模日益扩张，收支矛盾突出，部分国家陷入财政困境。通货膨胀率居高不下，对投资和就业产生不良影响，影响经济和社会的稳定与发展。在经济全球化浪潮中，这种局面直接影响到本国的国际竞争能力。在这种情况下，立法机构和监督机构、公众、私人部门及市场参与者等各方面的力量都要求政府加强支出管理，更有效地使用资源，更加注重政策的长期效应，以利于控

4、制赤字和公债规模。为此需要政府会计和预算信息不仅能够反映当年政府部门的收支是否依照立法者批准的预算执行，还要能够反映政府当前政策的预后效应，反映项目的长期费用和政府的长期负债、或有负债情况，以便控制财政赤字，防范财政风险。从另一个角度看，在现代市场经济中，政府发挥着举足轻重的作用。政府财务状况欠佳，资金短缺需要采用成本会计进行管理，而资金越多则越需要更健全的财务会计，以提高公共资金使用效率和经济性。因而，改革政府会计，加强政府会计核算和反映功能势在必然。　　2.新公共管理运动推动政府会计改革。20世纪70年代末以来兴起的新公共管理改革浪

5、潮，强调对政府效率的追求和对市场力量的信奉；实行管理分权化；将市场机制引入公共部门；主张市民取向等等。这些理念带来了财政管理目标和模式的重要转变，对政府会计信息提出了与以往不同的要求，引起了国际范围内政府会计的深刻变革。新的管理模式要求准确地衡量和评价政府的财务绩效，要求政府会计全面反映政府的资产和负债状况。由此引起很多国家政府会计基础从传统的收付实现制改变为权责发生制。由于传统的预决算报告只能反映当年的政府收支，不能提供政府财务状况的全面信息，因此，以资产负债表为核心的政府财务报告得到了普遍的应用。适当分权被认为是提高效率所需要的重要

6、机制条件。为了在管理分权化程度提高的同时保持政府整体目标得以执行，使各地方、各部门之间政府会计信息具备可比性，对政府整体的财务会计信息进行整合十分必要。因此各国政府会计准则的规范和完备性有了很大的提高。为了在分权情况下提供政府整体的财务状况信息，很多国家借鉴企业财务报表模式，编制了政府合并财务报表。市场化取向要求采用更有竞争性、更商业化的方式提供政府产品和服务，私人部门介入公共服务领域后，必然对政府部门会计信息的透明度、准确性和可比性提出更高的要求。在实践中，各国政府通过采用权责发生制会计基础，来更为准确地反映公共产品和服务的成本，并通

7、过制定政府会计准则和财务报告制度，使政府会计信息生产和披露更加制度化和规范化。新公共管理所主张的市民取向，要求加大公众对公共管理的参与度和监督，要求提高政府财务状况的透明度，强调政府会计信息的可理解性。这也是政府财务报告制度普遍化的原因之一，并且使清晰性和易理解性成为政府会计的重要原则。　　3.维护和改善政府形象要求重视和改革政府会计。政府会计被视为对付政府资金中欺骗、浪费行为的武器，资金援助国和国际组织已经意识到政府会计在维护健全的财务制度、改善资金运用效果等方面的作用。因此，一些国家出于国际组织或资金援助国的要求，为提高公共部门的管

8、理效率，对付政府资金管理中的欺诈和腐败行为，维护公共部门的声誉，赢得现代化和进步国家的形象，着力推动政府会计改革。根据欧洲国家政府会计改革的调查，赢得诸如“现代进步国家”国际声誉的要求在西班牙、法国和英国等