税收竞争比较分析及我国政府的政策取向(1)

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1、税收竞争比较分析及我国政府的政策取向(1)税收竞争（Taxpetition），是指不同的政府主体为吸引资本和要素的流入而以税收为手段展开的竞争，主要以税收优惠的形式表现。笔者认为，税收竞争的效应既有积极的一面，也有消极的一面，是一把“双刃剑”，就国域而言，可分为国际税收竞争和国内税收竞争。　　一、国际税收竞争分析　　随着发达国家对资本和商品输出的进一步扩张，发展中国家为发展本国经济也纷纷实行经济改革和对外开放的政策，全球经济日趋一体化。在经济全球化背景下，主权国家税收政策的调整在微观上对资本和要素的国际流动产生不同

2、程度的影响，在宏观上则影响本国及相关国家的财政收入，并进而影响国与国之间的经济关系。经济全球化使税收产生的跨国外部效应已变得非常明显，由此产生的国际间的税收竞争，是经济全球化进程下国际税收关系发展的一种必然现象，是税收国家主权在经济全球化进程中的一种表现形式，集中反映了当前国际税收关系中主权与协调这对主要矛盾。各国为了把国际间的资本、要素、人才及技术吸引到本国，纷纷采取“以退为进”的税收竞争策略，即暂时“弱化本国的财政主权”，如对这些项目实施减税措施甚至实行零税率，以期带来资本要素的流入和税基的扩大。目前，国际税收

3、竞争包含一般国家和地区所实施的所得税优惠，也包括以特定产业、特定交易形式为对象的税收优惠措施。OECD报告将国际税收竞争分为两类：一类是对所得一般按较低税率课税但并不从事恶性税收竞争的辖区；另一类是不仅实行低税率而且还直接或间接从事恶性税收竞争的辖区。同时提出四个识别恶性税收竞争的关键因素，包括对有关所得实行低有效税率或零税率：税收制度显得封闭保守（Ring　　税收竞争比较分析及我国政府的政策取向(1)税收竞争（Taxpetition），是指不同的政府主体为吸引资本和要素的流入而以税收为手段展开的竞争，主要以税收优

4、惠的形式表现。笔者认为，税收竞争的效应既有积极的一面，也有消极的一面，是一把“双刃剑”，就国域而言，可分为国际税收竞争和国内税收竞争。　　一、国际税收竞争分析　　随着发达国家对资本和商品输出的进一步扩张，发展中国家为发展本国经济也纷纷实行经济改革和对外开放的政策，全球经济日趋一体化。在经济全球化背景下，主权国家税收政策的调整在微观上对资本和要素的国际流动产生不同程度的影响，在宏观上则影响本国及相关国家的财政收入，并进而影响国与国之间的经济关系。经济全球化使税收产生的跨国外部效应已变得非常明显，由此产生的国际间的税收

5、竞争，是经济全球化进程下国际税收关系发展的一种必然现象，是税收国家主权在经济全球化进程中的一种表现形式，集中反映了当前国际税收关系中主权与协调这对主要矛盾。各国为了把国际间的资本、要素、人才及技术吸引到本国，纷纷采取“以退为进”的税收竞争策略，即暂时“弱化本国的财政主权”，如对这些项目实施减税措施甚至实行零税率，以期带来资本要素的流入和税基的扩大。目前，国际税收竞争包含一般国家和地区所实施的所得税优惠，也包括以特定产业、特定交易形式为对象的税收优惠措施。OECD报告将国际税收竞争分为两类：一类是对所得一般按较低税率

6、课税但并不从事恶性税收竞争的辖区；另一类是不仅实行低税率而且还直接或间接从事恶性税收竞争的辖区。同时提出四个识别恶性税收竞争的关键因素，包括对有关所得实行低有效税率或零税率：税收制度显得封闭保守（RingFencing）；这一制度的运作缺乏透明度；推行这一制度的辖区不能有效地与其他国家进行信息交流。　　国际税收竞争具有积极效应，主要体现在：一是有利于贯彻税收中性原则。从世界范围看，经济全球化及由此引发的税收竞争促使各国实行以扩大税基、降低税率为主要内容的税制改革，使税制对经济的扭曲作用减小，这对各国的税制建设无疑产

7、生了良好的影响。二是有利竞争优势国的经济利益。国际税收竞争中，税收竞争的直接表现是税收优惠政策的实行，其结果是税率的降低及税负的减轻，假设其他竞争条件相等，则税负较低的国家处于优势，税负较高的国家处于劣势。税收作为投资所要考虑的重要成本因素之一，较低的税收负担必然使竞争优势国在吸引国际资本和要素的投入上具有优势。随着国际资本和要素的流入，必然给优势国带来更多的就业机会，促进经济增长。三是促进国际资源的有效配置。国际税收竞争在一定程度上削弱了税收对经济活动包括劳动、储蓄和投资的扭曲作用，税率降低带来的全球性税负减少从

8、整体数量上削减了税收的额外负担，从而使资源配置在全球范围内得以优化，国际储蓄和投资配置得到了改善，提高了国际经济效率。同时，国际税收竞争也具有消极的一面，如有悖税收公平原则，增大征纳双方履行成本，使国际逃避税者受益。因此，国际社会对有害税收竞争持否定态度。　　二、国内税收竞争分析　　1994年的分税制改革，明确了中央和地方政府的收入分配关系，同时硬化了政府间