政府会计功能取向及我国预算会计改革

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1、政府会计功能取向及我国预算会计改革我国现行预算会计制度，从内容到形式上都与国际惯例存在很大差异，而且近些年来我国为了建立健全公共财政框架已推动了一系列财政预算改革，使得现行预算会计制度不再适应财政管理的需要，这些都客观上要求对现行预算会计制度进行大的改革。预算会计改革应在借鉴国际经验的同时，充分考虑国内情况，建立与社会主义市场经济体制相适应、有利于政府职能转变、有利于单位机制转变、与我国财税体制协调一致的政府会计体系。一、预算会计改革取向：向政府会计转变1.预算与预算会计对于政府部门而言，预算是直接和间接衡量税收水平的重

2、要工具。受托责任通过预算这种内部管理控制的方式增强，并向纳税人显示预算管理的绩效。政府预算的功能在于从以实际财务账户中的实际结果数为重点转向以预算数为重点。预算体系应确保有效的支出控制，好的预算执行体系应包括完整的预算/拨款会计体系，在这一过程中需要跟踪支出周期（立项审批、支付）每个阶段的事项以及预算拨款项目（分配、转账事后评估）的活动。对于预算会计的功能，国际货币基金组织财政发展部主任普雷姆詹德在《有效的政府会计》一书中有一段较为详细的描述：预算会计用于追踪预算执行的不同阶段，在一个财政年度的预算得到批准后开始启用。它

3、强调法律当局要求后一项预算的执行开始，法律当局国与国不同。预算会计的细节因会计制度不同而不同，但共同的阶段通常包括拨款（法律机关指定的支出机构在财政年度内可获得的金额）、分配（预算当局的分期让渡，可能釆用凭证的形式）、应付款（购买商品和服务的确认订单，发票可在交易前后立即开立，也可在今后一规定日期开立），实际付款和商品与劳务的交付。对任何所有制组织都一样，这种会计制度的重点在于显示拨款中应付额和已付额的程度。据此可将预算会计定义为：用于确认、计量、记录预算批准和预算执行全过程中所发生的经济活动或事项，报告预算拨款和拨款使

4、用情况的信息系统。其功能就是核算反映预算拨款和拨款使用情况。2.政府与政府会计在定义政府会计前，有必要对政府进行界定。对于政府的范围和活动，国际货币基金组织（IMF)于1998年通过的《财政透明度手册》的定位是“广义政府”，并将其定义为“所有以履行政府职能为主要活动的机构”，因此“包括所有中央政府单位和次级政府单位，预算外基金以及所有主要提供非市场性服务、由政府单位控制并提供主要资金的非营利机构”这里的政府职能是指通过提供非市场服务，以及收入与财富的再分配来履行公共政策的相关职能，其资金主要于税收收入和非政府部门其他强制

5、性收费。国际货币基金组织（IMF)还认为，“所有的政府职能均为财政活动”。然而，一些财政活动是由主要从事货币或商业活动的非政府公共部门机构执行的。这类活动被称为准财政活动。《财政透明度手册》要求“将政府与其他公共部门机构（即中央银行、公共金融机构和非金融公共企业）区分开来”同时，“如果其他公共部门从事了广泛的准财政活动，则应在涵盖公共部门的财政报告中予以反映”以现行政府公共管理体制来看，笔者认为我国这次政府会计改革的中“政府”应定位为“广义政府”相应地可以将政府会计定义为：用于确认、计量、记录政府的所有财政交易或事项，报

6、告政府管理国家公共事务、运用公共财务资源及受托责任履行情况的信息系统。3.预算会计与政府会计的关系由预算会计和政府会计的定义可将两者的关系界定为：预算会计不同于政府会计，预算会计包含于政府会计。第一，预算会计不同于政府会计。预算会计与政府会计的不同表现为：①核算范围不同。政府会计是用以记录所有的财政交易的信息系统，而预算会计只用来记录支出周期各个阶段所发生的财政交易。②账组织的：主要包括资产、负债、收入、费用、转移、内部财务运营、预算运营等账户。预算会计的账户是根据支出周期进行组织的：主要包括拨款、承诺、核实、支付等账户

7、。③报告侧重不同。政府会计报告侧重于报告政府运用公共财务资源履行受托责任的情况，而预算会计报告侧重于预算的执行情况。第二，预算会计包含于政府会计。预算会计是政府会计的组成部分，且在整个政府会计体系中占有重要地位、不可或缺。预算会计对预算批准和预算执行全过程中所发生的经济活动或事项进行记录和反映。而预算是所有财政活动的开始，只有预算得到立法批准，相应的财政交易行为才能够得而以发生，从而才会有政府财务会计及其他会计的后续核算反映。4.结论目前，国际上通用的是政府会计，而我国最近几年才引进政府会计的概念。在我国，与政府会计最为

8、类似的是用于监控预算执行的“预算会计”体系。政府会计在中国很大程度上受到预算的影响，但在英美等西方国家却享有很高的独立性。从国际上看，建立一套完整的政府会计体系，定期编报政府综合财务报告，反映政府综合财务信息，已经成为各国政府加强政府公共管理、提高财政透明度的重要手段和通行惯例。随着经济全球化的发展，中国在国际经济交