从中美政府会计的差异 看我国预算会计改革

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1、从中美政府会计的差异看我国预算会计改革政府会计是一个与企业会计具有同等地位的会计学分支。改革开放以来，随着会计准则的颁布实施，我国基本上建立了较为科学规范的与国际会计惯例相接近的企业会计理论与实务体系;而政府会计至今仍停留在计划经济体制下的预算会计模式。近年来，随着国家预算管理体制改革的深入、《预算法》的颁布实施,预算会计改革也在紧罗密鼓地进行着。而《事业单位财务规则》的颁布并于1997年1月1日起实施，将有力地推动预算会计改革的进程。预算会计究竟如何改革?财政部曾具体拟定了改革思路和新的政府会计制度(征求意见稿)，但由于种种原因被搁置起来，具体实施还没有一个时间表。认为，我

2、国预算会计改革首要的、任务必须在充分了解西方国家政府会计惯例，对比分析中外政府会计的差异,并在借鉴和吸收西方国家政府会计科学成分的基础上,结合我国国情，提出一个可资借鉴的预算会计改革的理论框架。一、政府会计体系:特定社会政治经济环境的产物政府会计与社会政治经济环境密切相关。可以说,政府会计寓于特定的社会政治经济环境之中。中美之间社会制度、政体及国家政权结构不同，政府会计体系具有很大的差异。我国是一个人民共和国的社会主义国家，人民代表大会是国家最高权力机关，政府由人民代表大会选举产生，政府对国家事务和财政预算管理实行“统一领导、分级管理”的体制，反映在预算管理体制上统一领导”要

3、求国家的财政方针政策、财政计划和财政制度应由中央人民政府制定并对全国财经工作实行统一领导;“分级管理”则要求地方各级人民政府在中央政府的统一领导下，可根据本地方社会经济发展的情况因地制宜地制定财政方针政策、财政计划和财政制度的实施办法。同时，根据我国国家政权结构和“一级政权、一级事权、一级预算”的模式，国家预算分为中央、省(直辖市、自治区)、市(自治州)、县(市辖区、自治县)和乡镇等五个级次，每一级预算分别由各级政府的财政总预算和所属行政事业单位预算组成,使国家预算形成一个有机的整体;经常性支出与资本性(即基本建设)支出分开预算，也体现了《预算法》对复式预算的要求;另外，国有

4、经济是我国社会主义市场经济的主体，非盈利的事业单位基本上都是国有的，它们执行着促进各项社会事业发展的政府职能。这就决定了国有企业只把上交利润和国家对其投资部分列入国家预算，非盈利的事业单位作为政府单位则应列入国家预算。美国是一个联邦制的国家，联邦政府与州和地方政府分享大部分国家权力(包括立法权和司法权等)，政府由选民选举产生，由国会或州议会委任。联邦政府与州和地方政府在管理国家事务方面虽然也实行分权，但包括财政预算管理在内的国家事务管理却不存在联邦政府对州和地方政府统一领导的问题，州和地方政府享有独立的财政预算权和预算管理权,所以不可能形成严密统一的国家预算体系。美国是一个法

5、律制度比较健全的国家，法律要求公共财政资源不仅要按经常性与资本性项目严格预算，而且必须按立法批准的预算或法律规章、行政命令、合同协议的限定,分别设立基金CFund),按‘‘基金”实施管理和会计核算。其中,联邦政府的基金一般分为“政府所有或联邦基金”(Government—oentFunds),后者主要有信托基金(TrustFunds)和存储基金(DepositFunds)。州和地方政府的公共财政资源则划分为政府的、权益的和受托的三大类、八种基金：(1)政府基金(GovernmentalFunds)主要用于政府职能方面开支，财务资源主要于税收，它包括用于行政活动的普通基金(Ge

6、neralFunds)、限定用途的特别岁入基金(SpecialRevenueFunds)、工程建设的资本项目基金(CapitalProjectFunds)和偿还债务本息的偿债基金(DebtServiceFunds);C2)权益基金(Propri¬etaryFunds)主要为政府设立的公营企业向公众提供公共货物或服务的企业基金(EnterpriseFunds)和用于向政府部门或其他政府提供货物或眼务的内部服务基金(InternalserviceFunds);(3)受托基金(FiduciaryFunds)则以政府单位为信托人或代理人，接受个人、机构、其他政府单位委托保管或监管其资

7、源而设置的各种信托基金(TrustFunds)和代理基金(AgencyFunds)。这里,各类不同基金的预算控制和管理均不相同。上述特征决定了中美政府会计体系上的差异：(1)我国政府会计体现了国家预算的宏观管理需要，并以预算会计(budgetAccounting)为主要特色;美国政府会计反映了政府依法履行公共财政资源受托责任的特点，并以基金会计(FundsAccounting)为主要特征(当然，预算会计也强调专款专用、专项基金管理,基金会计同样也强调预算控制)。(2)我国政府会计体现了“统一领导、分级管