从政府预算制度改革看财政总预算会计改革的方向

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1、从政府预算制度改革看财政总预算会计改革的方向【摘要】近几年，政府预算制度的改革对政府预算会计制度产生了重大影响。据此，总预算会计制度改革的主要方向应为：建立适合中国特色的会计体系；会计核算基础采用修正的权责发生制；及时制定和修改相关的法规、制度；组织完整的会计核算；强化预算的法制；提供政府层面全面的财务报告和业绩报告。　　【关键词】政府预算制度；财政总预算会计；影响；改革方向　　　　随着我国对政府预算制度较大力度的改革，财政总预算会计制度受到了重大影响，要求财政总预算会计进行相应的改革。　　　　一、政府预算制度的改革对政府预算会计制度的影响　　　　政府预算制度的改

2、革对政府预算会计制度的影响主要包括以下几个方面：　　（一）部门预算改革的实行对现行政府总预算会计基础产生了根本性的影响　　现行的部门预算改革使得预算编制进一步细化、公开和透明，同时实行综合预算原则。为了进行绩效评价，它要求逐步引入以权责发生制为基础的政府会计体系。这将有利于强化政府会计责任，明确政府的受托责任，增加财政透明度，全面、准确、完整地反映一个国家的综合财政经济状况，解决以往长期存在的拖欠工资、拖欠工程款项和隐性债务等问题。　　目前，理论界主张使用修正的权责发生制（modifiedaccrualbasis）。各国一般都是根据本国实际，有选择地采用修正权责发

3、生制，而且修正的程度和范围弹性很大。例如，我国财政总预算会计可以对预算单位的年终结余资金、应偿还的内外债务、政府间上解支出及补助支出等会计事项采用权责发生制确认；行政事业单位会计可以对欠发职工工资、欠发退休养老金、需要分期摊配的大宗服务消耗或购买性支出等会计事项采用权责发生制确认。　　（二）复式预算的进一步改革要求相应完整的政府总会计核算与之相适应　　从复式预算的角度看，我国现行的财政总预算会计核算存在两个问题：　　1.没有按复式预算组织相应的、完整的会计核算。尽管我国《预算法》规定中央及地方政府实行复式预算，但在1997年之前，财政总预算会计对各种政府预算收支仍

4、统一在“一般预算收入”和“一般预算支出”科目中核算。1997年之后，对于纳入预算管理的部分预算外收支，财政总预算会计统一在“基金预算收入”和“基金预算支出”科目中核算。这样，预算会计实际上是按照单式预算来组织会计核算的。　　2.没有反映出“具有中国特色”的预算状况。“具有中国特色”的预算状况应反映政府实际活动的特点，而不仅仅是反映政府作为财政预算的组织者、执行者的特点。我国现行各级政府财政总预算会计执行同一套会计制度，但各级政府之间所从事的公共活动范围与内容不大相同，这也存在着不少弊端。　　（三）政府采购制度的推行使得政府总预算会计对采购资金的核算从财政拨款数变为

5、实际支出数　　推行政府采购制度，是政府预算管理制度改革的一项重要内容，它使得财政总预算会计对部分财政资金支出数的列报直接以向供货商或劳务提供者的实际拨付数为依据。作为1997年我国预算会计改革的一项重要内容，财政总预算会计对预算包干财政资金支出数的列报口径从银行支出数改为财政拨款数。而在政府采购制度下，凡是列入政府采购计划、编制政府采购预算的货品和劳务，均由政府采购部门组织对外采购，财政部门通过国库直接向供货商或劳务提供者支付款项。这将使得财政部门的职责不仅仅是按预算和各单位用款进度层层下拨经费，还要根据采购机构提交的预算拨款申请书和有关采购文件，按实际发生数并通

6、过政府采购资金专户支付给供应商。　　（四）国库集中收付制度的实施，亦对政府总预算会计产生了重大影响　　我国现行中央国库集中收付制度的改革是一个渐进式的改革方案，这主要体现在三个“不改变”上：即不改变部门预算单位资金的所有权和使用权；不改变部门、单位财会人员的职责；不改变人民银行国库局的职责。同时，不清理部门开设的“账户”，但是单一账户以及其他政府预算改革措施将会逐步使部门开设的账户自然消亡。各地的改革方案虽然特点各异，但其共同的特点是没有改变现行预算框架，实行单一账户、统一资金结算，大多统一财务管理，实行“零户统管”。　　国库集中收付制度的逐步推行又使现行财政总预

7、算会计面临一次深刻的变革。现行财政总预算会计收取财政收入、向行政单位拨付经费，行政单位收取财政总预算会计拨入的经费和向下级行政事业单位转拨经费，行政单位向财政总预算会计上缴预算收入和预算外资金收入等业务的发生及其会计核算方法都将发生根本性的改变。财政部门将对财政支出资金实施全过程管理，财政总预算会计的监控对象已延伸到原来的单位预算会计，对单位预算会计的依赖减弱，财政支出就是实际的购买支出或转移支出。各行政单位由于它只是政府组成部分，其所有的资金都是财政资金，都要通过国库单一账户收付，其资金活动已通过总预算会计得到反映。　　（五）政府预算改革还将使政府总预算会计科目

8、体系更加科