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1、财政总预算会计制度改革建议随着预算编制、执行等环节以及政府采购等财政管理制度改革的逐步深化,财政总预算会计制度以及与之相关的配套改革措施更新有所滞后,一些财政业务适用的会计科目和制度不明确,亟待出台明确的规范。同时,在制度执行中也暴露出一些深层次的问题,如:会计核算和信息披露不充分,提供的财务信息存在明显缺陷;预算会计过分强调以预算管理为中心,只侧重披露预算执行情况信息,几乎忽视了政府会计的其它重要内容。因此,推动财政总预算会计制度改革,构建全新的政府会计体系已迫在眉睫。 一、财政总预算会计面临的新课题 为构建新公共财政体系,我国进行了部门预算编制、国库集
2、中收付制度和政府采购等一系列改革,从而对我国现行财政总预算会计制度提出了一些新问题和新要求。首先,部门预算要求反映部门所有的收入和支出,涵盖所有的预算资金,预算编制要求细化到项目。因此,反映预算执行情况的明细核算应作细化调整。采用零基预算方法,要求会计核算不仅要提供收支流量方面的信息,还要提供资产存量方面的信息。其次,国库集中收付制度的建立,改变了预算资金的流转程序。预算单位用于发放工资、购建固定资产、购买材料等的预算资金,不再由财政通过主管部门拨入用款单位,而是由财政部门从国库按规定程序直接拨入职工工资账户或直接拨付给提供商品或服务的供应商。行政、事业单位收到预算资
3、金时,一方面表现为收入的增加,另一方面表现为费用的增加。这就需要对行政单位和事业单位会计制度规定的核算内容进行相应的修改。同样,在财政总预算会计中,也要增加核算和反映这一资金流向变化的内容。再次,实行政府采购制度,财政部门不再简单地按照预算拨付经费给行政单位,而应当按照批准的预算和采购活动的履约情况直接向供应商拨付货款,增加了会计确认的难度。 二、我国现行财政总预算会计制度存在的问题 财政管理制度改革的实施使财政总预算会计制度在核算内容上出现了许多新情况,原来的核算内容及核算方法已不能适应新的变化,迫切需要对总预算会计制度进行进一步修改和完善。另外,从政府
4、会计改革的趋势看,由于我国预算会计制度仍采用收付实现制,与国际通行做法存在较大差异,在执行中也暴露出一些深层次的问题。 1.现行制度不能真实、完整地核算和反映财政管理制度改革后出现的新业务。一是国库集中收付制度和国库单一账户体系的实行,使财政资金的运行方式发生了较大变化。在地方逐步推进国库集中收付制度的过程中,存在先集中支付后实行零余额清算的情况,在这种情况下,支付中心(局)的支付业务如何入账,适用哪种会计制度不明确。二是目前财政部门适用的主要有《财政总预算会计制度》、《预算外资金财政专户会计核算制度》两种制度,这两种制度不能涵盖财政单一账户体系的所有内容,如国债转
5、贷、粮食风险基金、社会保障专户等,这些专户中的资金大部分是从国库列支出来以后的专项资金,这类资金活动不应适用一般预算收支等科目,而是其他的会计科目,这些在会计制度中未作明确规定。三是政府采购制度的实施,使财政资金的流向发生了重大变化,例如,在采购材料物资过程中,在收付实现制下,总预算会计只能在实际拨款时按拨款金额确认和计量财政支出,如果在年末采购已基本完成,但款项尚未付清,或按照采购合同须扣留部分保证金,则在年末会形成财政资金结余,这种会计处理不能真实反映预算执行情况。 2.现行制度不能为编制部门预算提供全面的会计信息。我国的预算编制正在以“零基法”取代“基数法”。
6、在“零基法”下,一切从“零”开始,主要根据各部门的职责、占用的经济资源、人员配备等客观因素来确定资金使用额度,因此,编制“零基预算”,除了有核定编制、制定标准定额等相关配套制度外,摸清各部门的“家底”、充分了解各部门资源占用和使用情况,具有十分重要的作用,如果没有可靠的会计信息,就无法编制“零基预算”。在收付实现制基础下,不能真实、完整反映各单位占用的经济资源及使用情况,难以为编制部门预算提供所需的数据。 3.现行制度不能提供完整、透明的政府会计信息。近年来,全国人大加大了对财政的监督,审计署连续公布年度的财政审计报告,政府预算及相关信息引起了全社会的广泛关注,社会
7、公众对政府会计信息的完整性和透明度提出了新要求。长期以来,我们只强调预算会计为预算管理服务,预算会计是预算管理的工具,因而造成预算会计仅侧重预算资金的收入、支出及结存的核算,财政每年向人大提交的财政预决算报告也主要是针对财政收支及预算执行情况,对于使用财政资金所形成的庞大的固定资产及其使用情况、政府举借的债务以及还本付息情况、或有负债、预算资金的使用效果等缺乏有关的信息披露。在收付实现制下,一些地方政府为企业提供担保等事项形成的或有负债也没有予以充分披露。政府的这些债务被“隐藏”了,不能真实地反映政府的财务状况,夸大了政府可支配的财政资源,造成虚假平
