我国实施内部管理审计的制约因素分析及对策.doc

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1、我国实施内部管理审计的制约因素分析及对策摘　要：相对于传统的财务审计，管理审计对全面提高企业的经济性、效率性和效果性，以及对保证企业的可持续发展和发展循环经济能够发挥最直接的作用，所以强化管理审计已是当务之急。探讨了在实施管理审计中存在的外部和内部制约因素，针对这些制约因素提出了相应的对策。　　关键词：内部审计；管理审计；内部管理审计　　1　引　言　　管理审计是20世纪70年代，随着内部审计的职业化、市场化、规范化而产生的内部审计的一个崭新领域，是一种与财务审计对立的审计，是由审计人员对被审计单位的业绩和管理工作进行的审查和评价。管理审计的内容是对业务活动

2、的经济性、效率性和效果性进行评判。它是受行为科学和管理科学发展的影响而逐步兴起的。　　内部审计定位就是管理和效益。内部审计要立足于新世纪，必须向管理审计发展。目前，管理审计在我国刚刚起步，处于自发阶段，远未达到系统化和规范化的程度。2006年1月11日在北京召开的中国内部审计协会第五届理事会第二次会议上，提出了内部审计要以效益审计和管理审计为主。　　依照审计和受托责任的关系，可将管理审计分为两大类：一类是服务于组织内部管理当局（或内部利害关系人），即服务于受托人的管理审计；另一类是服务于组织外部利害关系人，即服务于委托人的管理审计。前者，称其为内向型管理审

3、计，其职能重在建设；后者，称其为外向型管理审计，其职能重在批判[1].笔者探讨的是内向型的管理审计，即内部管理审计。　　内部管理审计是对组织内部的各种管理活动进行独立的、客观的、综合的、建设性的、面向未来的检查和评价，以帮助管理当局这一资金受托人改进决策，提高获利能力和经营能力，更好地完成受托责任[2].　　2　实施内部管理审计的制约因素　　2.1　内部制约因素分析5　　（1）现有体制使得对内部管理审计的作用认识不足。社会主义市场经济体制尚处于初级阶段，企业管理粗放、责任不明、法制不健全、违法乱纪现象较为普遍，会计信息失真比较严重。企业内部审计的主要功能还

4、是履行监督职责，主要任务还是审查财务收支的真实性、合法性，审计重点仍在财务收支。而内部管理审计作为一种独立、客观、公正的约束和评价机制，其在公司治理结构中的管理职能尚未得到充分认识和重视，使得审计领域、范围受到限制，管理审计发展受到影响。　　（2）实施内部管理审计缺乏高素质人才。现代企业制度的建立和组织规模的扩大，市场和贸易的国际化，以及竞争的加剧等因素使得企业经营管理难度加大，受托管理责任关系也不断深化，因此对内部管理审计提出了更高的要求。审计人员必须具有对商业活动的洞察力及审计程序的相关知识，深刻认识和正确把握管理控制链。除需要掌握会计和审计领域知识外

5、，审计人员还需要掌握市场营销、现代管理、工程技术和法律法规等综合知识。企业现有审计人员多是从财会岗位转过来的，对财务和会计等专业知识比较熟悉，而对现代管理等知识相对欠缺，不能满足现代内部管理审计发展的需要。　　（3）内部管理审计的对象日趋复杂，以及审计内容的广泛加剧了内部管理审计的难度。内部管理审计对象逐步发展到企业集团、股份公司和连锁店。企业内部管理层次增加，所进行的交易日趋复杂，企业与外部某些企业的关系是母子公司关系或联营公司关系。同时，由于企业的资产重组必然涉及兼并和收购、改制和重组、联合和剥离等问题，为审计对象开拓了新领域。内部管理审计的内容包括：

6、企业发展战略和管理决策、投资效益、市场状况、物资采购、生产工艺、产品推销、研究与开发、人力资源管理、信息系统设计与运行等，凡是对企业商业利益和持续经营有影响的管理因素都是内部管理审计的重要内容。内部管理审计事项的复杂性和隐蔽性往往会增加内部审计的难度，使内部审计人员难以做出正确判断。由于内部管理审计事项与企业生产经营活动联系密切，一些敏感事项涉及的人事关系复杂、舞弊手段隐蔽，使得内部管理审计人员取证难度较大。　　2.2　外部制约因素分析　　（1）管理审计的法制化、制度化、规范化建设的道路还很漫长。由于我国内部审计实务工作起步较晚，有关内部审计工作的法律、法

7、规与准则的建设都不尽完善，不像外部审计那样有较为健全、完善的法律、法规可以遵循，内部审计机构或部门自我评价机制较弱，开展工作的随意性较大，更谈不上针对管理全过程的管理审计的法制化、制度化、规范化建设。新颁布的审计署第4号令《审计署关于内部审计工作规定》，中国内部审计协会制定的《内部审计基本准则》、《内部审计人员职业道德规范》和15个具体准则出台不久，尚未得到很好的贯彻和实施，造成管理审计工作仍难以有效地开展。我国目前缺乏公认的管理审计准则，管理审计人员各行其是，只能在不规范、低水平的状态下进行。因此，管理审计走上法制化、制度化、规范化的道路还很漫长。5　　

8、（2）内部管理审计实施的社会环境和内部环境尚不健全。我国国有企业的