中美财政税收体制比较

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1、中美财政税收体制比较周天勇一国的财政税收体制包括立法制衡、支出结构和中央与地方之间的关系。2004年9月25——10月16日，笔者应美国政府“国际访问者计划项目”的邀请，就“美国联邦、州及市县镇政府财政税收体制”，在华盛顿、纽约、波士顿、佛罗里达、芝加哥、加利福尼亚等地与联邦财政部、国内收入局、参院预算委员会和众院预算委员会，有关州市县镇议会、政府、政府财政局及税务部门，以及有关大学财政系的官员和专家进行了座谈，收集了相关资料，作了考察。回国后又研读了有关的文献，就中美财政税收制度进行了比较仔细和深入的思考。我们过去的财政税收体制是传统国有

2、经济和计划经济的一个组成部分，国家财政收入的来源又大多是国有企业上交的利润，国有企业的财务是财政的一个组成部分，企事业的投资由财政支出。改革开放以来，经济体制从计划经济向市场经济转轨，财政税收体制也在相应地进行改革，需要从过去的生产建设型和近几年形成的吃皇粮型财政向公共服务和社会管理型的财政税收体制转型。虽然中美政治体制不同，但美国是一个成熟的市场经济国家，其国家财政中也有许多公共价值原则的设计，如调节分配、社会保障等理念。因此，这里就中美财政税体制中的制衡、支出结构和中央与地方关系等进行比较，扬弃其不合理的部分，学习其有用的部分，为建设社

3、会主义市场经济体制下的财政税收体制服务。中美财政税收立法及制衡体制比较社会主义政治文明的重要特征之一是人民当家作主。在社会主义社会，公民将自己的一部分权力和财力让渡给国家后，对公共权力是怎样运用的，特别是钱是怎样花的，需要有一个极为透明的制度来满足公民作为纳税人的知情和监督权益，这是社会主义制度下，人民民主的一项最基本的权益。因而，财政是不是公开透明，是不是由人民来批准和监督，是反映社会主义政治文明的重要标志。21财政税收立法体制，主要界定和处理公民与政府的税收与预算关系，通过人民代表大会或者议会与政府之间对税收和预算的权力分界与制衡来体现

4、。包括预算法、税法等等的起草、讨论、听证、表决通过等等，更重要的是也包括当年同级人民代表大会或者议会对年度预算的编制、讨论和批准通过，最后作为年度法律来执行。我们先来看美国的财政税收立法体制。一、美国财政和税收立法体制及制衡的特点美国的国体是联邦制，权力在议会、政府和司法之间进行制衡。从内容上讲，立法体制指立法思想、法律、立法和执法机构，及其立法过程的设置、制衡关系等等。美国将税收法典、《预算法和会计法案》等列入法律，也将每年一度的财政预算，只要在议会通过，也视作为很严肃的法律。各种财政税收法律的起草、通过、实施反映各方的制衡关系。1、美国

5、征税和预算的立法原则美国宪法规定保护私人财产神圣不可侵犯。由于涉及到公民的财产权，所以税收立法是一项严肃的立法活动。原则上只能由代表选民的代议机关实施，而不能由政府来代行。从征税方面看，美国税收的原则为：（1）纳税人赞同则纳税，纳税人不赞同则不纳税。这个理念确保了公民从根本上能够掌握自己的命运，使得政府权力受到有效约束和控制，避免了政府依靠政治权力对私人利益和财产进行随意的侵犯和否定。没有纳税人的同意，政府就不能课税。（2）纳税人纳税与否，要由其代表表达。税款缴纳者必须选举自己的为自己说话的代表进入立法机构，税法必须并且只能由纳税人所选出的

6、代表来确立和制订。政府只能依据已确立的税法向社会公众课税，并且只有当公民的行为符合税法规定时才需要纳税，否则政府无权向公民课征任何款项。同意和批准纳税，是纳税人的最基本权利。吴艳中：“宪政维度的税制改革研究”，中经网，2004年7月28日。美国将上述两个方面的原则具体化，制定了各方面的税收法律，将事关全局的重大税收问题以法律形式固定下来，从而使税收母法、实体法、程序法等构成有机整体，其《国内收入法典》在1939年编成后，经过每年的修改，成为世界上最为完备的税法之一。从预算方面看，20世纪初以前，美国各级政府的收支较为混乱，各部门争取到资金后

7、，再自己掌握支出，没有完备的预算。民众和议会都无法对政府及其各部门进行有效的监督，贪赃枉法及腐败现象屡禁不绝，人们对腐败的厌恶和愤怒也成了改革的动力。1921年，美国国会通过了《预算和会计法案》（TheBudgetandAccountingAct），其包含了两大最基本的原则：（1）21决定钱怎样花，是公民的权力，而不在于政府。政府代公民起草支出方案，编制和提交预算。公民选举的议会是预算的修改、决定和批准权力机构。（2）钱要在公民监督之下支出，而不能由政府在黑箱中不明不白地操作。预算批准后，政府只是预算的执行方面，而公民选举的议会监督政府执行

8、预算。因此，美国各级政府的预算有以下三个特点：（1）公开透明。美国的法律规定，联邦财政预算的形成和执行的全过程都必须公开进行。一是须对预算过程的日程、行为主体、行为内容和行为要明