高校企业改制中的现代风险导向内部审计

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1、高校企业改制中的现代风险导向内部审计【摘要】近年来，很多高校的校办企业进行了改制。在企业改制中，内部审计部门应作好企业改制的第一道“防火墙”。本文通过案例，从改制企业的背景及基本情况出发，对审计风险进行了评估，并运用控制测试、分析性测试、负债的详细测试等技术手段分析了企业存在的问题，并提出了高校企业改制风险的应对措施。【关键词】高校企业改制现代风险导向内部审计国有资产流失高校企业改制的现代风险导向内部审计要求，在高校企业改制过程中，从被审计单位的战略、经营视角出发，从分析可能影响会计报表的经营风险入手，以对审计风险的评价作为内部审计工作的起点并且始终贯穿于审计全过程，从而发现企业经营过程中管

2、理层通同舞弊、虚构交易或事项而导致的会计报表重大错报，其根本目的是将审计风险控制或降低到审计人员和学校可接受的水平，防止国有资产流失。一、改制甲企业的背景及相关情况某高校拟改制的甲企业，企业性质为有限责任公司，成立于1998年9月29日，经营范围：中成药、化学药制剂、抗生素、生化药品、生物制品。共有职工21人，其中：管理人员10人，业务人员11人。某高校出资40万元，占注册资本的80%，其他股东占注册资本的20%。企业的所有人员全部为外聘人员，该校的主管校领导为企业的法人代表。1.甲企业的经营背景。甲企业为校办企业，其主要依托学校的各种资源开展业务活动，如无偿使用学校的房屋作为办公地点，利用

3、学校的附属医院作为其销售对象等。近几年，虽然国家对药品行业管理力度加大，企业的利润空间减小，但企业对内通过加强管理，对外通过采取扩大销售X络等措施，企业收入近几年逐年增长，经营环境有所好转。2.甲企业的经营战略。由于国家对医药行业管理力度加大，药品经销行业利润空间减小，因此甲企业的经营战略是：对内建立现代企业制度，加强管理；同时利用校办企业身份，以两个附属医院为依托，对外建立辐射整个城市的各大医院及药房、社区等的销售X络，同时向城市周边地区辐射，最后扩大到本省的其他城市。利用两年时间，力争使年总产值达到5000万元，使企业初具现代医药批发行业中等规模水平。3.甲企业的质量管理程序。甲企业为药

4、品批发企业，因药品批发企业有严格的准入条件，因此，甲企业有严格的质量管理程序主要包括：药品进货控制程序；药品入库储存程序；药品出库复核程序；药品购销合同评审程序；药品购进、销售管理制度等。4.甲企业的财务状况和经营成果。甲企业的资产总额为2221.3万元，其资金全部为负债，且企业的所有者权益为-67.6万元，主要原因是该企业累计亏损117.6万元。甲企业近几年收入逐年增长，特别是2004年主营业务收入比2003年增加1042.5万元，但反常的是利润为-62.2万元，比2003年的11万元减少了73.4万元。二、对甲企业的现代风险导向内部审计（一）甲企业审计风险评估根据甲企业的经营环境、经营战

5、略及近几年的销售情况，审计小组认为甲企业存在重大错报风险，即甲企业可能存在管理当局和个别人员舞弊和造假造成的错报。主要根据是甲企业属于医药行业，该行业“优惠款”，即所谓的“回扣”盛行。另外，甲企业属于医药批发企业，虽然国家近几年行业管理力度加大，但企业利润空间仍较大，而甲企业累计亏损117.6万元显然不正常。因此，审计小组决定采取控制测试和分析程序对甲企业进行进一步分析。（二）甲企业的控制测试1.甲企业的公司治理情况。甲企业为有限责任公司，企业设有董事会，并设一名监事。董事长兼任总经理，学校一名主管校级领导兼任董事，此前该校级领导曾是董事长兼总经理；甲企业母公司的财务经理兼任监事。对公司治理

6、结构的评价：审计人员认为甲企业的公司治理结构有些问题。首先是主管校办企业的学校校级领导不适宜在校办企业中任职，包括担任董事长、总经理及董事，因为他作为校级主管领导本身负有领导及监督管理的责任，如果在企业任职的话，无疑是自己领导及监督自己，因此，是不合理的。其次，甲企业母公司的财务经理兼任监事也是不合理的，因为母公司的财务经理本身对甲企业有业务指导责任，如果他担任监事，无疑也会形成自己监督自己的局面，因此，也是不合适的。2.内控制度测评①基本情况。甲企业制定了各项管理规章制度。在经营方面，制定了包括药品的采购计划，购进、验收，入库、保管，出库检验、报损货物出库，药品销售、财务工作等各项制度；在

7、管理方面，建立了各项程序，包括：质量管理审核程序、药品进货控制程序、首营企业、首营品种报验程序、药品质量检查验收程序、药品入库储存程序、药品养护程序、药品出库复核程序等。②内控制度履行情况的评价。通过对药品的购进验收单以及药品购货计划表、药品销售记录等相关单据和记录的抽查，并以问询方式向相关人员进行调查、了解，测试了该单位的进货、保管、销售等环节。由此认为，甲企业各项管理制度健全，管理体系完善，各项管理措施在