论公允价值的黑洞效应及其防范

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1、论公允价值的黑洞效应及其防范传统的会计模式是以历史成本计量为基础的，但20世纪70年代以来，新的会计环境要求对其进行改进乃至彻底改革的呼声越来越高，在这种形式下，公允价值这一计量模式随之逐步应用和推广至会计准则中，特别是在金融领域公允价值计量的运用更是随处可见。会计准则中给出的公允价值的定义是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方，自愿进行资产交换或债务清偿的金额。公允价值计量模式，则是指以现行市场价值或未来现金流量的现值作为资产和负债的主要计量属性的会计模式。我国于2006年颁布的新会计准则体系中确定了公允价值计量属性的地位，这体现了我国正与国际趋同的好现象，但也

2、不可忽视公允价值计量提供的利润操纵的空间。　　一、公允价值研究现状及理论基础　　（一）研究现状（1）国外现状。近年来，国外的学者从不同角度和方面对公允价值进行了许多规范性的和实证性的研究，.R.Scott（1997）认为，企业的收益变动是客观存在的，要提高会计信息的相关性，最根本的做法就是在收益计量中推行公允价值。而国际会计学界对公允价值的研究则已经转向对公允价值与盈余管理的实证分析上了，试图通过实证研究的方法来对公允价值的公允性与其信息含量做出论证，以此来推动会计理论和会计制度对公允价值计量模式的规范及完善。CatherineShakespeare在《Acco

3、untingforassetssecuritizationsfairvalueandearningsmanagement》（1999）一文中指出在资产保全观下，由于处于不同的经济环境中，为了达到预定的财务目标，企业经营者有可能会运用公允价值计量中大量的估计因素来操纵企业利润，但他也对SFASNO.140做出了一定的肯定，认为随着SFASNo.140的公布以及企业对外信息披露的进一步加强，应用公允价值来进行利润操纵的行为能够得到有效控制。另外，DanielR.Brickner在《AnanalysisofthefactorsimpactingtheSFAS107fa

4、irvaluedisclosures》（1999）一文中也指出，从金融业的数据上看市场预期会影响企业公允价值的披露。（2）国内现状。我国最近几年对公允价值的研究具有代表性的学者及研究成果是:葛家澍的《我的公允价值观》，黄世忠的《后金融危机时代公允价值会计的改革与重塑》，李明辉的《试论公允价值会计的理论基础》，谢诗芬的博士后论文《基于价值与现值的公允价值会计研究》等。从这些研究成果可以看出，公允价值计量有其必要性但对是否采用公允价值计量为主要的计量模式尚未定论。笔者认为虽然公允价值计量可能是未来世界会计学界采用的主要的计量模式，但公允价值计量属性在实际运用中可能存

5、在的弊端以及就目前我国的经济环境和背景是否适合采用公允价值计量为主的计量方式等问题值得研究。党金栋、谢好民指出使用公允价值法进行会计计量还有诸如缺乏会计计量的客体，没有充分广阔、高效率的完全竞争的市场体系，公允价值法具有相当的主观性等方面的限制条件（2001）。蒲艳娟提到公允价值的运用无法保证会计信息质量特点的可靠性、现实操作有一定难度等弊端。韩文琴从金融业分析公允价值计量的缺陷，指出公允价值具有界定框架模糊、估值技术不完善等缺陷（2009）.郭莲通过新准则中公允价值对利润的影响分析得出公允价值界定框架模糊、容易操纵利润、市场条件不成熟等方面的不足（2010）。

6、上述文献将采取公允价值计量的弊端和局限实实在在的摆在我们面前，这些不可忽略的问题认为应该受到大家的高度关注，在看到公允价值计量的优势的同时兼顾其劣势，这样才会在市场经济不够成熟的我国慎重而正确的采取适合的计量模式。　　（二）理论基础（1）公允价值在国际上的运用。公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方，自愿进行资产交换或债务清偿的金额。这一定义的基础是假设企业处于持续经营状态不打算或不需要清算、不打算大幅度削减其经营规模，或以不利的条件从事交易。公允价值计量模式，是指以现行市场价值或未来现金流量的现值作为资产和负债的主要计量属性的会计模式。公允价值计量提供的

7、会计信息具有较强的相关性，通过公允价值信息，用户可以了解企业当前所持有的资产负债的真实价值，从而评价企业的机会和风险以及管理当局的管理业绩。但是，公允价值的可靠性却是其致命的弱点。因为在不存在公开活跃的市场上公允价值需要通过估计来获得，而无论估价技术多么先进，其可靠性都难以令人满意，甚至会发生人为的操纵行为。但是要在相关性和可靠性两个矛盾的要求中择其一，在当前的经济环境下相信更多的人会选择相关性，英格兰和威尔士特许会计师协会及苏格兰特许会计师协会在《未来财务报告模式》（1991）中也指出“在选择财务报告的计价基础时，我们将首先考虑相关性的问题，数据的可靠性固然重

8、要，但不相关的数据对任何