论公允价值可靠性及其解决措施

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1、论公允价值可靠性及其解决措施在公允价值会计时发表展的大趋势、大背景下，要求准确理解公允价值的可靠性内涵，科学把握公允价值信息可靠性质量的特征。随着市场要素的充分发育和市场机制的不断完善，必须大力推进公允价值估价模型的构建与完善工作，加强公允价值会计可靠性相关准则的探索、改进和完善。笔者坚信，突破可靠性瓶颈的公允价值会计的实践会愈来愈深入，并将极大地提高会计信息的决策有用性。　　从2007年1月1日起，上市公司进入新会计准则的实施阶段，在长期股权投资、投资性房地产等17项具体准则中直接要求应用公允价值计量模式。这种

2、计量模式在我国的企业会计准则运用中几经反复，而今正式成为一种重要的会计计量手段，引起了会计业内人士的广泛关注。积极关注公允价值计量标准在新会计准则中的应用问题，尤其是公允价值运用的可靠性问题，对于准确评价企业业绩，并不断完善公允价值计量属性有着重要的现实意义。本文拟就公允价值的可靠性作一些初步探讨，以抛砖引玉。　　一、公允价值的可靠性涵义　　按照FASB第2号财务会计概念公告的说法，“一个指标的可靠性，以真实性地反映它意在反映的情况为基础，同时又通过核实向用户保证，它具有这种反映情况的质量。”FASB将可核实性的

3、反映真实性并列为可靠性的标志。而IASC认为，资料“当其没有重要差错或偏向并能如实反映其所拟反映或理当反映的情况而能提供使用者作依据时，资料具备了可靠性。”没有差错和偏向意味着技术上的正确和中立，因而IASC更侧重中立性和如实反映。　　可靠性的基础是真实性，即会计信息应能如实表述客观发生的经济活动。因为不真实的信息，其可靠性无从谈起。然而，可靠性并不要求会计信息绝对真实。事实上，由于各种限制性因素的存在，如资产估价、费用分配的人为性，以及信息成本等因素的制约，会计信息也无法做到绝对的真实；对决策者来说，只要会计信

4、息的偏差在可容忍的范围之内，或者说会计信息能够基本反映经济事实的全貌，并在所有重大方面不存在失误，就不会给决策造成重大误导。通常认为这种会计信息就是可靠的信息。　　二、公允价值的可靠性程度　　与可靠相提并论的另外两个概念是真实性和客观性。由于财务会计首先是以反映职能而存在的一个财务信息系统，所以，只有信息能够如实反映企业经营活动，才能有生存和发展的空间，因而真实性是会计信息的灵魂。然而真实性是指绝对的还是相对的，客观存在的还是可检验的，历史的还是现实的，这些问题仍有待进一步统一认识。例如，历史成本反映的或许是历史

5、的真实，但是可能与现实相去甚远。客观性可作两种理解，一是公正无偏见；二是可以证实。当客观性作前一种理解时，由于涉及道德标准，难以把握；作后一种理解时，只能证明一种相对的真实性，而非绝对的真实性。由此可见，可靠性的概念具有模糊性。另外，我们必须承认可靠性存在程度问题。它从来不是一个黑或白的明确对立的问题，而是一个可靠性更强或更弱的问题。　　可靠性可以有多种理解。当我们把可靠性理解为可核实性的当前的真实性，则公允价值信息就具备了可靠性，某些情况下，甚至比历史成本信息更可靠。　　从公允价值的确定程序可以看出，在确定情况

6、下，公允价值信息与历史成本信息并无差别，可靠性程度最高。在需要估计公允价值的情况下，如果可以获得可比的市场价格，从而采用市价法进行估计，由于它是独立于管理者的外部市场的信息，其可核实性以及反映真实性都可得到保证，因而也是可靠的，当采用合同约定的现金流折现来计算公允价值时，在两个变量中，现金流是可核实的，采用的折现率是具有相同的风险的现金流的市场利率，也具有可靠性。至于期望现金流现值法和其他估计方法，由于使用了更多的假设，很多时候要用到管理者的假设，因而其可靠程度受到影响。　　三、公允价值的可靠性测定　　公允价值的

7、可靠性高低受两个因素的影响，一是受会计信息量的真实程度的影响；二是受人们对不同计量对象计量误差可容忍程度的影响，即受可容忍误差大小的影响。误差是指会计信息与其意欲反映的经济事实之间的差异，一般可用误差额或误差率来表示。可容忍误差则是指决策人员可以接受的最大误差。会计信息误差率的补数即为可信程度或可靠程度，即可靠程度与误差率之和等于1，如当会计信息的误差率为5%时，其可靠程度为95%。同理，可靠程度最低要求与可容忍误差率亦互补，可容忍误差因会计信息的性质不同而有所不同，如在对库存现金计价时，其可容忍误差不允许超过0

8、.01元，而对房屋、建筑物计价时，其可容忍误差甚至可以设定为5000元。会计信息的用处不同，对可容忍误差的要求也就有所不同，如一只普通的手表，一天有一两分钟的的误差是可容忍的，而对于一只航天用表来说，0.01秒的误差可能会产生严重后果。通过预测得到的信息通常允许有较大的误差率，而通过实际记录获取的信息则要求有较高的准确率。根据以上分析，可靠性的测量可通过两个步骤来进行：首