论公允价值审计面临的问题及其对策

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1、论公允价值审计面临的问题及其对策【摘要】木文首先对公允价值审计概念展开描述，接着提出了当前审计公允价值面临的一些问题和难题，最后有针对性地阐述了一些解决的对策和建议。虽然近期对公允价值审计的风险述是比较高的，但随着我国市场体系的不断完善和审计人员素质的提高，审计风险将会逐渐降低。【关键词】公允价值；审计风险；对策一、公允价值审计概念公允价值卅计的具体步骤与一般性用计相同，都要经过制定川计计划、进行风险评估、根据重大错报风险情况决定进一步审计程序、控制测试、实质性测试等。只不过在这一过程中，公允价值审计更加注重了通过“分析

2、程序”获収的审计证据，即加强了对分析程序的重视。新准则将Z前的“分析性复核”改名为“分析程序”，意在更符合现代审计的取证要求，它所形成的审计证据是审计人员通过自己的比较、汇总、分析、判断获得的，因此可靠性较强，又弥补了公允价值无固定计量可循的缺陷，非常适合公允价值审计使用。此外，由于公允价值计量方式的特殊性，公允价值审计加强了对风险评估程序、控制测试等的依赖。我国1322号审计准则同国际审计准则中公允价值审计准则IAS545,以及美国AICPA发布的公允价值审计准则SAS101一致地认为，公允价值审计包括了四个关键环节，

3、即风险评估、评价公允价值计量的适当性和披露的充分性、利用专家工作、实质性测试。二、公允价值审计屮存在的问题与原因(-)公允价值审计准则的缺失和局限性1.目前公允价值审计准则中所缺乏的内容2006年的企业会计准则对公允价值的披露没有统一描述而是散布于各具体准则中。注册会计师在完成了对公允价值计量的实质性测试以后，应当对公允价值的披露实施相应的审计程序，而目前的准则中对此未有明确规定。鉴于公允价值计量的特殊性和复杂性，被审计单位对于公允价值计量和披露的相关控制活动是保证公允价值计量适当性和披露充分性的重要基础。虽然对被审计单

4、位的控制测试并非必要程序，但如果认为仅实质性程序获取的用计证据无法将公允价值认定层次重大错报风险降至可接受的低水平，注册会计师应当实施相关的控制测试。2.目前公允价值审计准则未明确的标准公允价值审计准则中的另一大硬伤是一些标准性问题的不明确，笔者认为需要在以下两方面进行完善：一方面是公允价值确认和计量的方法有多种，需要财务人员和审计人员根据具体情况判断选择。审计人员应有一套判断标准来评价被审计单位是否利用其选取的方法来操纵利润，但审计准则中却没有明确规定的标准。例如，在什么情形下选择使用公允价值计量属性被认为是合理的，存

5、在多种估值方法或估值模型时选择哪一个是最适合的。另一方面是公允价值计量本身的主观性较大导致会计人员和审计人员之间存在估计上的不一致。这种不一致可能是客观因索导致的，也可能是主观因素导致的。如果差异的存在是必然的，那么显然要对这种差异制定一个标准，即允许差异存在的范围是多少。但是什么范围内的误差可以接受，公允价值审计准则没有规定，也没有给出计算可接受误差范围的方法。(-)注册会计师的执业水平有待提高在公允价值计量和披露的审计过程中，涉及大量的佔计、假设和专业判断等因素，对审计人员的专业胜任能力提出了极高的要求，注册会计师将

6、面临严峻的挑战。如注册会计师在对公允价值进行独立估值时，除了需耍注册会计师具备扎实的会计审计知识和实践经验，还需要掌握相关的金融、法律、评估、管理等各方面的相关知识。同时，注册会计师还应该具有丰富的职业判断能力应对审计中的不确定因素。但是，我国目前的公允价值审计刚起步不久，具备专业胜任能力注册会计师很少，大多数注册会计师的素质还需要不断提高，才能应对公允价值审计带来的挑战。(三)公允价值审计增加了审计的时间和成木1•增加了审计的时间在进行公允价值审计时存在的一个重要问题是如何正确判断被审计单位公允价值计量属性的可靠性。这

7、就要求卅计人员能够充分了解被皿计单位的行业特征和适用于其特定坏境的估值模型，而且要了解被审计单位的采用的估值模型和公允价值计量取值依据。审计人员需要花费大量的精力和时间选择估值模型和取值依据，但大多数审计人员缺乏这方面的专业知识，一旦选择了错误的模型和依据，则会造成审计失败，从而大大降低审计人员的工作效率。2•增加了审计的成本因为公允价值审计依据的市场环境是变化莫测的，有时审计人员难以凭借一己之力对公允价值进行正确的判断，这时就需要大量地利用专家的工作来协助审计，并且还必须对专家的客观性、专业胜任能力和工作进行评价。如果

8、出现被审计单位缺乏有效的内部控制等问题，审计人员必须更多地了解被审计单位的环境和进行相应的控制测试。因此，注册会计师必须从以前对单据和凭证是否真实可靠、实物债权是否存在为审计重点转向风险分析、价值评佔等领域，同时传统的审计思路和审计方法也必须做出适当的调整，这些都将增加公允价值审计的成木。三、完善公允价值审计的对策（