公允价值审计在我国面临的问题及对策

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1、公允价值审计在我国面临的问题及对策最新会计准则和中国注册会计师执业准则的颁布并实施，这标志着适应我国市场经济发展要求与国际惯例趋同的企业会计准则体系和注册会计师审计准则体系正式建立。新会计审计准则体系为规范会计核算提供了制度上的保障，是会计核算有了依据，同时也为审计提供了审计依据。但是在我国新会计准则体系中对公允价值计量和披露规范非常简单分散、相关的公允价值审计准则又没有具体类型公允价值估计的审计提供具体指南的情况下，中国注册会计师如何才能有效地进行公允价值计量和披露的审计并尽可能地规避审计风险，是审计行业亟待解决的问题。审计人员应该了解并熟悉公

2、允价值审计的相关问题，以便为尽量降低审计风险做好准备。一、公允价值及公允价值审计的内涵（一）公允价值的含义美国财务会计准则委员会（FASB）认为，公允价值是指在计量日的有序交易中，市场参与者卖出某项资产所能收到的价格或为转移债务所愿意支付的价格（FASB,2006）。英国会计准则委员会(UKASB)将公允价值定义为：“在公平交易中，亦即在非强制或清算性销售中，熟悉情况的当事人自愿据以交易的金额。”IASB在IAS32《金融工具：披露与列报》中将公允价值定义为：“在公平交易中熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或负债清偿的金额。”我国新颁布的《基本

3、准则》和《第22号—金融工具确认与计量》则指出“13公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者负债清偿的金额。在公平交易中，交易双方应当是持续经营企业，不打算或不需要进行清算、重大缩减经营规模，或在不利条件下仍进行交易。”从以上公允价值的定义，可以看出公允价值通常具有以下几个重要特征：1、交易的公平性。定义中的“公平交易”、“自愿”和“熟悉情况”都体现了这个特征。2、计量对象的广泛性。计量对象及包括资产，也包括负债以及某些具有所有者权益特征的特定项目，如，可转换公司债券。3、交易及交易各方的假定性。确定公允价值时，不能仅仅依

4、靠交易本身来确定公允价值，而是要按照符合公允价值定义的交易条件下可能发生的金额来确定公允价值。（二）公允价值审计从公允价值审计的发展历程来看，公允价值审计是随着公允价值会计的发展而发展起来的。正是因为在会计计量中公允价值的大量运用，才使得审计人员在对公司业务的审计时要采用公允价值审计。根据《中国注册会计师执业准则（2006）》的相关内容，公允价值审计主要是指注册会计师在财务报表审计过程中，在执行了必要的审计程序的基础上获取充分、适当的审计证据，以确定具体的资产、负债和权益项目或交易的公允价值确认、计量（包括初始计量与后续计量）和披露是否符合适用的

5、会计准则和相关会计制度的规定并得出相应审计结论的过程。总之，13注册会计师实施公允价值审计的目的就是要审查公司会计计量过程中公允价值的运用是否恰当，管理部门是否有过多的干预。在计划和执行公允价值审计的过程中，审计人员要通过各种途径利用多种审计程序得到与公允价值有关的审计证据。二、我国公允价值审计存在的问题虽然目前我国公允价值审计的研究取得了一些成绩，公允价值审计准则也在诸多方面已与国际公允价值审计准则趋同，但我们应清醒的认识到，我国公允价值审计理论并不完善，在实践中更是刚刚起步，还有许许多多的具体问题需要被逐步发现、研究、分析和解决。（一）公允价

6、值的计量确认困难从目前世界各国惯例来看，确认公允价值的方式主要有三种：（1）存在市场交易的情况下，若没有相反证据表明所进行的交易是不公正或非出于自愿，市场交易价格即为资产或负债的公允价值。（2）在不存在活跃市场交易的情况下，应寻找市场上相类似的交易，以类似交易的价格作为公允价值的计量基础。（3）如果资产或负债（包括类似项目）没有交易价格可供参考，此时确定公允价值的最好方式就是采用定价模型或未来现金流量折现等估值技术估计公允价值。上述确定公允价值的三种途径按市场因素运用的程度归纳如下：三种途径的主观成分和应用难度依次增加。通常情况下，首选的方法应是

7、活跃市场中的市场报价。因为最能代表公允价值的是可以观察到的，由市场价格机制所决定的市场价格，市场价格是市场交易各方承认和接受的。但是大多数情况下，会计人员无法观察到这种有市场机制决定、双方均可接受的金额13，从而不能直接用来计量。例如，交易双方签订一项合同，一方有权收取金融资产，另一方有义务在未来支付金融负债，其偿付的金额、时间安排均不确定。（二）审计人员素质不适应我国现在的市场经济还处于逐渐完善阶段，运用内在需要完善市场经济的公允价值具有相当的风险。1、目前的市场经济中，寻找、确定真正的公允价值具有相当的难度，需要审计人员对经济、技术和市场环境

8、高度的综合判断和把握能力。2、由于公允价值审计不仅要了解企业过去的信息，而且要了解企业现在以及未来相关的信息，因而在实施公允价值审计时，