浅谈会计监督内涵、主要症结及改善对策

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1、浅谈会计监督内涵、主要症结及改善对策会计监督是我国会计界长期探讨而又未能解决好的一个问题，由于监督不力而引发的企业乱收滥支、信息失真、资产流失等现象的出现，均已引起有关人士对会计监督职能有效性予以重视和思考。本文拟就会计监督的几个问题谈几点看法。一、会计监督概述（一）、会计监督的内涵及其实质1999年修订的《中华人民共和国会计法》基本上实现了对会计监督的新认识，也形成了我们所讲的狭义的会计监督。狭义的会计监督是会计基本职能之一，是单位内部会计监督的一部分，是会计人员根据国家财经政策、会计法规，利用会计所提供的信息，对会计主体经济活动进行全面的监督和控制，使其达到预期

2、目标的功能。在具体工作中会计监督是会计人员为保障各项经济业务的真实性、合理性、合法性，在进行会计核算时，将经济事项与有关标准进行衡量，来决定经济事项是否能进入会计信息系统的一种行为。由于经济事项本身不可能进入会计信息系统，只有反映在原始凭证上的信息才能进入会计信息系统。因此，会计监督的内容主要有三个方面：71、原始凭证所反映的信息与经济事项的本来面目是否一致，一般称之为真实性监督。2、原始凭证上反映的经济事项与单位内部的预算、定额等是否相符，一般称之为合理性监督。3、原始凭证上反映的经济事项是否符合国家有关财经法规、企业内部规章制度的规定，一般称之为合规合法性监督。

3、从会计监督的内容可以看出，会计监督是通过对原始凭证及其所记载经济事项的审核来实施的。企业的全部经济业务都是由企业管理者负责，原始凭证的真假正误及传递的及时性等主要受制于企业管理者。因此，会计监督的实质是会计人员对企业管理者的监督。会计人员是否能行使会计监督的职能，关键在于会计人员是否有监督企业管理者的能力。（二）、会计监督关系正常运行的关键条件会计监督实质上是会计人员代表资产所有者在内的外部利益集团对企业经营者或管理者实施监督，主要向外部利益集团提供一定数量真实可信、具体全面的有关经营者履行经济责任情况的信息。7从会计监督实现条件看，作为授权者的外部利益集团与作为被

4、监督者的企业管理者由于各自的目标不同，就必然存在利益上的差别与冲突。会计人员负责对企业管理者所从事的全部经济业务进行全面、完善、系统的核算。如果会计人员受企业管理者的制约，即使外部利益集团、甚至就是法律上给予会计人员授权，会计人员也无法监督企业管理者。如果会计人员素质不高，不愿监督，不会监督，会计监督仍然只会显得苍白无力。由此可见，要想会计监督能够有效的得到实施，必须根据会计监督不利的情况“对症下药”才能实现。二、当前会计监督不利的主要症结会计监督不利已成为困扰我国经济工作的一大顽症。其原因很多具体表现在以下几个方面：（一）、现行会计人员管理体制下，会计人员的独立性

5、丧失，致使监督不力我国财政部是会计人员的业务领导部门，而会计人员在劳动、人事、工资等方面却隶属于各企事业单位，会计人员的聘任、升迁、利益及奖惩全由企事业单位的领导所决定。企业财会人员很难摆脱不对自身利益考虑，当国家财会制度与企业利益相矛盾时，他们往往自觉或不自觉的服从企业经营者的意向，甚至在经营者的指使或授意下，肆意伪造、弄虚作假，造成会计信息失真。（二）、会计行业从业人员素质低下，也大大削弱了会计监督的力度7这一问题主要表现在以下两个方面：一是许多会计人员不注重专业知识学习，业务素质差，工作效率低；二是许多会计人员政治素质不高，责任心不强，不愿监督、不勤监督、不善

6、监督。此外，会计监督不利的主要症结还表现在：会计监督手段单一，尚未形成体系；监督范围狭小，未覆盖应有的对象和内容；监督过程缺乏完整性、科学性；会计监督法制滞后等。三、改善会计监督的对策通过对我国会计监督管理总体现状分析可以看出，现行会计管理体制存在的弊端及会计人员素质低下问题是当前会计监督不利的主要症结所在。因此改善会计监督的基本思路就是要改革现行的会计管理体制，强化会计人员的独立性，并致力于提高会计人员的整体素质。具体对策如下：（一）改革现行会计管理体制，强化会计人员的独立性改革现行会计人员管理体制必须从根本上打破会计人员的单位所有制形式，切实解决好会计人员对企业

7、的人身依附关系，消除其惧怕监督的心理。因此，应该根据我国国情建立以下具有中国特色的会计管理新体制。1、对国有企业的会计机构和会计人员实行委派制，由国家设立统一管理机构进行管理。例如：可在中央或地方各级人民政府成立会计局，采用属地原则，通过制定管理办法和措施，对会计机构、会计人员、会计工作进行管理。72、将企业会计的组织、人事、工资关系从企业分离出来，由各级会计局统一管理；3、国家会计局赋予会计人员代表国家对企业经济活动实施直接的会计核算和会计监督的权力。在会计工作管理方面，会计局根据国家对宏观经济管理的要求，结合会计工作本身的特点和要求制定会计政策、法规，对会计